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印鉴勘合制度在中式会计中的产生与发展

虽然由于网络电子技术的迅猛发展，已经出现了网上银行、电子转账等新的不需要印鉴勘合的支付形式，但印鉴勘合的支付形式现在仍然广泛存在于中式会计之中。那么它是怎样形成，并在会计的历史长河中运用和发展的呢？
我国远古时期的“结绳记事”闻名于世。冯云鹏、冯云鹓合撰的《金石索.石索》中记载，东汉武梁祠的浮雕上不仅刻有伏羲、女娲手持规矩和绳（绳以人身龙尾相交表示）的画像，而且还刻有“伏羲仓精，初造王业，画卦结绳，以理海内”的铭文。《周易正义》引郑玄注称：“事大，大结其绳；事小，小结其绳。”后来随着经济社会的发展，我们的祖先已经不能满足于结绳记事了，他们开始发明文字和数字，来进行经济核算，这就有了契书。殷人在龟甲、兽骨上的刻记，成了我们最早的甲骨文。如果单纯只是记录和汇总，有了数字和文字就可以了。可当一项经济事项，涉及到的不只是一方，而是双方或是多方时，我们的祖先是怎样进行记录辨别真假，并防止抵赖出现差错的呢？这没有难倒我们的祖先，让我们先来看一段史料。
《战国策.齐策》中有一个小故事，其中讲到了会计中的印鉴勘合。战国时期，齐国冯煖曾为孟尝君门客。有一天孟尝君问门下诸客：“谁习会计，能为吾收债于薛乎？”冯煖曰：“能。”孟尝君笑曰：“客果有能也。”于是使之收债。冯煖驱车至薛，使吏尽召欠债之民，前来核对债券。核对无误后，他并未收债，而是将债券全部烧毁还说这是孟尝君的恩惠。
冯煖当时收债的券书是刻写在竹、木简片之上的，上面记有放债的款项、利率，以及债权债务双方的签字等。券书写好之后，从中一剖为二，双方各执一券为据。在取本计息之时，两相核对，以相合为准。冯煖收债，拿着债券，和债民手中的另一半相契合，进行核对，虽然这是单纯的债券核对，里面没有印鉴，但实际上这里的债券本身就有一种印鉴的作用在里面，一剖为二，契合方为准。这可能是中式会计中见诸于文字的最早的印鉴勘合了。
随后印鉴的出现为中式会计的印鉴勘合提供了条件。秦朝时，将专门用于缴纳财务的凭证叫作“参办券”，这种券通常书写在一块小木板上，根据书写的内容，可以一剖为三，形式上相当于现代所用的一式三联的单据。券上一般书写有财物的缴纳日期、财物名称、数量、单位、缴纳人，以及盖有主管官员的印鉴等。木券在财物验收之后，一剖为三，一般上缴财物者持一份，作为财物缴纳完毕的依据；收受机构留存一份，作为登记会计籍书的凭据；另外一份报送主管部门。（注1）同时，秦朝的仓库保管和财务盘点中，为了配合财物的保管、进出与交接，也建立了一些比较有效的手续和制度，仓管官员及管理人员之间分工明确，职责分明，彼此互有牵制作用，在考古发现的秦代私人印鉴中，其中就有仓库保管官员的印章（注2）。隋朝时又进了一步，除了私人印鉴外，在官仓的管理上更加严格，凡财物出入必须持有加盖官印的证券。（注3）
造纸术的出现，将我们的祖先从在竹、木简片之上刻写中解脱了出来。到了宋代，印鉴勘合制度又进了一步。如支出方面，左藏库每日根据请给单位的申请，批勘支出文旁，批勘文旁于次日封送左藏库。库官收到文旁按封记登记“请给历”，以待备查。当领用人员持“正勾省帖”到库中提取财物时，库官根据帖中的签批内容与“请给历”相核对，核实无误，便在“省帖”及“历”中批注领受日期，并拆开原封文旁，对照如数支给。“所支文旁、正勾省帖粘连合帖，入当月或次月帐内破除。”如果发生省帖到，而文旁未到的情形，不能粘连合帖，向上报月帐时，还要加以磨勘和追索。（注4）从以上记录可以看出，“文旁”是经过签批的支付命令，“正勾省帖”是经过签批的领物凭证，二者粘连合帖方能支付。虽然这里面的记录中，没有说明是否盖过印鉴，但是粘连合帖，已经完全说明了宋代的纸契勘合制度较之以前的竹木契勘合，前进了一大步。
到了明朝，财物出纳的勘合制度继续向前发展，分别经历了“印信勘合”、“印信手本”和“印信、编号与底簿三位一体”的勘合制度。“印信勘合”制度规定：凡财物出纳以加盖有颁定的半印勘合图样为准，半印勘合图样由中央政府立定，行文遍下诸司收掌。凡接受六部与都察院下达公事，由诸司先以半印与文中印鉴作比对勘合，凡原墨印鉴符合者，便如令执行；凡不相符合者，可拒不执行。“印信手本”之法规定：“印信手本”，一式二扇，一扇由上级部门收掌，另一扇则由财物出纳部门收掌。凡财物出纳命令下达，出纳部门先按“印信手本”勘合比照。此法比半印勘合前进了一步。“三位一体” 勘合制度规定：户部预先按照财物类别和具体情况统一编制，规定半印勘合字号，并将半印勘合字号，以及有关勘合的各项规定书写明白，下达各司。另置底簿二扇，一扇由户部收藏，另一扇连同勘合发下各司。财务出纳，除了要进行比对勘合外，还要在底簿中进行登记，年终要进行“三位一体”的对照考核。这种复核勘合又趋严密。为配合印鉴勘合制度，明朝还制定了严格的法律，《大明律》规定：“凡伪造诸衙门印信及历日符验......茶盐引者，斩。”“凡描写印信行使诈骗财物犯”，作永远充军处理。这些严酷的法令对印信使用的安全、可靠起到了一定的保障作用。
以上这些印鉴勘合，都是官厅的，或以官厅为主的。到了清朝，钱庄、票号以及典当业等我国旧式金融机构的发展，更加促进了印鉴勘合制度的发展，而且广泛运用到了民间。钱庄、票号和典当业的经营都与金融相关，它们出具的票据都有极其严谨的印鉴，为了防伪，它们的老板肯定是想尽了天方设尽了地法，而员工们在拿到票据需要支付时，肯定是一而再，再而三的比对勘合，应该每个印鉴中还有比较特殊的，隐秘的，别人不宜察觉和发现的印记在里面，只为某些特殊关键人物所知晓。但不管是钱庄出具的“银票”，还是票号出具的“划条”，这些都是旧式金融机构单方面出具的票据，还没有现代金融中作为存取方的另一方企业或个人的凭据出现，还没有对存取方身份验证进行印鉴勘合这一关。
直到近现代，代表现代金融机构的银行出现之后，印鉴勘合制度又才进一步发展。而现在的银行预留印鉴制度，汇票背书、核押等等，大家都已经比较熟悉，在此就不详加叙述了。
注1：郭道扬《中国会计史稿》上册166页，1982年版。
注2：郭道扬《中国会计史稿》上册168页，1982年版。
注3：郭道扬《中国会计史稿》上册270页，1982年版。
注4：郭道扬《中国会计史稿》上册409页，1982年版。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！