1、会计政策变更九步实操入门
随着我国对市场经济结构等相关政策的调整，作为会计调整重点之一的会计政策变更也愈加重要。依照有关规定，会计政策一般指对“会计确认”的制定或选择，对“计量基础”及“列报项目”的指定或选择。而其相应的变更就是会计政策变更。现结合实例，进一步理清会计政策变更的九步实操思路。
案例：甲企业20×6年1月5日对乙企业投资。其投资占乙企业表决权资本的20%‚对乙企业无重大影响且该股权在证券市场中无报价，故采用成本法核算。由于乙企业股权结构的变化，从20×9年起甲企业对乙企业具有重大影响‚甲企业从当年开始将对乙企业投资的核算方法由成本法改为权益法。
2、按成本法核算该项长期股权投资‚初始投资成本为1000万元。假设乙企业20×6年、20×7年和20×8年实现净利润分别为500万元、700万元和800万元。甲企业20×7年和20×8年分到现金股利分别为70万元和80万元。甲企业所得税率为25%。假设因为特殊原因‚乙企业所得税率为15%。甲企业按净利润的10%提取法定盈余公积金。
根据题意，实操中应该采取9个步骤，对甲企业的进行相应财务处理如下（计算结果均四舍五入)。
第一步，计算甲企业当初如按权益法核算下的各年投资收益：投资表决权比例×对方净利润（注：甲占乙表决权资本的20%，乙分别于2006年、2007年和2008
3、年实现净利润分别为500万元、700万元和800万元）：则甲应实现的投资收益分别是：2006年：500×20%=100万元 ； 2007年：700×20%=140万元；2008年：800×20%=160万元
第二步，确定成本法下各年投资收益：根据题意，当初按成本法下，甲收到现金股利分别是2007年70万元，2008年80万元。
第三步，计算甲企业税前差异：权益法下投资收益-成本法下投资收益：2006年：100-0=100万元2007年：140-70=70万元2008年：160-80=80万元
第四步，计算甲因会计政策变更对所得税影响：其中，所得税影响额计算过程如下（注：甲企业所得税率25
4、乙企业得税率15%）：2006年将税前差异100万元，按15%的税率换算成乙企业的税前利润为:税前利润为：1000000/(1-15%)=1176471元计算所得税影响额为：1176471×(25%-15%)=117647元 税后差异=税前差异-所得税影响则2006年的税后差异为：1000000-117647=882353元
同理：2007年将税前差异70万元，按15%的税率换算成B公司的税前利润为:税前利润为：700000/(1-15%)=82352元计算所得税影响额为：823529×(25%-15%)=82353元税后差异=税前差异-所得税影响2007年的税收差异为：700000-8
5、2353=617647元
2008年将税前差异800000元，按15%的税率换算成B公司的税前利润为:税前利润为：800000/(1-15%)=941176(元)计算所得税影响额为：941176×(25%-15%)=94118元税后差异=税前差异-所得税影响2008年的税收差异为：800000-94118=705882元
第五步，计提法定盈余公积的数额为税后差异的10%，即：2006年：882353×10%=88235元2007年：617647×10%=61765元2008年：705882×10%=70588元
第六步，计算未分配利润的数额为税后差异与法定盈余公积的差。即：2006年利润
6、882353-88235=794118元2007年利润：617647-61765=555882元2008年利润：705882-70588=635294元
综上，第一步至第六步计算的会计政策累积影响数汇表如下：会计政策累积影响数表（见表1）
第七步，账务处理如下（单位：万元，下同）。
调整会计政策变更累积影响数:
借:长期股权投资—— 股票投资(损益调整) 250
贷:应交税费—— —应交所得税 29.41
利润分配—— —未分配利润 220.59
调整利润分配:
借:利润分配—— —未分配利润 22.06
贷:盈余公积—— —法定盈余公积 22.06
第八步，计算调整报
7、表涉及项目。其中，资产类调增：如调整“长期股权投资”：调整前：1000万元（初始投资）调整数：100+70+80=250万元调整后：1000+250=1250万元 负债类调增：如本例“应交税费”调整前：0调整数：117647+82353+94118=29.4118万元 所有者权益类：调整“盈余公积”，即三年共调整盈余公积为22.0588万元。调整“未分配利润”，即三年共调整未分配利润为198.5294万元。调整后平衡关系：负债类+所有者权益类=资产类即：29.4118+22.588+198.5294=250万元
第九步：附注及披露甲企业2006年1月5日对乙企业的投资额占B公司表决权资本的2
8、0%‚对乙企业无重大影响‚采用成本法核算。由于乙企业股权结构的变化，从20×9年起甲企业对乙企业具有重大影响，甲企业从20×9年开始将对乙企业投资的核算方法由成本法改为权益法‚并对此会计政策变更采用追溯调整法处理。该项会计政策变更的累积影响数为2205882元，分别调增2009年初资产负债表中的盈余公积220588元和未分配利润1985294元。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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