会计实务：慈善捐赠-勿入“逃税门”.doc

慈善捐赠，勿入“逃税门”企业或个人将上市公司股票捐赠给慈善基金会，如何享受税前扣除优惠？我是福建XX都市报记者，下面几个问题希望得到您的权威见解。XHD集团（上市公司）董事长陈某、总裁唐某10月20日在北京召开新闻发布会，宣布“XHD慈善基金会”成立，并举行首批捐赠仪式。陈某将个人持有的价值83亿元的股票捐赠给慈善基金。此次捐出的股票资产占陈某个人财产的45%，主要包括其持有的青岛啤酒7.01%股份、云南白药12.3%股份和45%的XXX股份。83亿元是根据这些股票在最近20天的均价计算而成。目前，基金会拥有1亿元现金，未来将用所拥有的上市公司股权分红，维持日常开销。结合上述情况，现有3个问题需要得到您的帮助。问题1陈某将个人持有的价值83亿元的股票捐赠给慈善基金，在税收上享有哪些政策支持？外界质疑陈某借助此次基金会的成立是为了免受“逃税门”困扰，在税法上是否有先例？解答个人将持有的上市公司的股票用于公益性捐赠，除涉及印花税和个人所得税外，不涉及其他税费问题。个人所得税法实施条例第二十四条规定：“个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。”因为陈某捐赠的是上市公司的股权，并且这些股权是由陈某个人出资取得，并非来自某项应税所得，因此，公益性捐赠税前扣除的优惠实际是享受不到的。从媒体上获悉，陈某收购青岛啤酒和云南白药的资金主要来自于减持紫金矿业股份，其适用的个人所得税政策是非常明确的：“为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，对个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。”从我国资本市场发展的情况来看，对个人转让上市公司股票取得所得的征免税政策需要作适当调整。考虑到个人投资原始股风险低、收益高，应当对此恢复征税。但个人投资二级市场股票的风险较大，从培育股票市场的角度，目前仍不具备征税的基础。在全流通时代，对个人减持原始股征收个人所得税是十分必要的。按照企业所得税法第二十六条、企业所得税法实施条例第八十二条的规定，XHD慈善基金会按照社会团体登记管理条例和慈善会管理条例的有关规定设立登记并规范运作，慈善会取得的各项非营利性收入不征企业所得税。这些收入包括接受捐赠的现金、股权，以及股票持有期间取得的股息、红利和减持差价。问题2捐赠资产还将享有哪些优惠政策？解答捐赠资产涉及的优惠政策还有：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。问题3基金会、慈善组织等社会团体申请公益性捐赠税前扣除资格需要履行哪些程序？解答根据财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税【2010】45号）、关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税【2008】160号）规定，符合条件的社会团体可以申请公益性捐赠税前扣除资格。民政部于2009年7月15日发布了社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引，明确了申请条件、审核程序、申请文件、财务审计、监督管理等内容。根据该规定，申请公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，应当具备下列条件：（1）符合企业所得税法实施条例第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；（2）按照社会团体登记管理条例规定，经民政部门依法登记3年以上；（3）净资产不低于登记的活动资金数额；（4）申请前3年内未受到行政处罚；（5）申请前连续2年年度检查合格，或者最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A）；（6）申请前连续3年每年用于公益活动的支出，不低于上年总收入的70%和当年总支出的50%。申请文件除需填写社会团体公益性捐赠税前扣除资格申请表外，还需提交以下文件：（1）申请报告（2）社会团体法人登记证书（副本）的复印件；（3）社会团体章程；（4）申请前3个年度的资金来源和使用情况、公益活动支出明细、财务报告、注册会计师出具的审计报告；（5）登记管理机关出具的申请前相应年度的年度检查结论或社会组织评估结论。社会团体应当按照规定格式编制社会团体公益活动支出明细表并提交经有资质的中介机构鉴证的审计报告。申请报告由民政部负责初审。地方民政部门登记的社会团体，由省、自治区、直辖市和计划单列市民政部门负责初审。民政部门初审同意后，将申请文件和初审意见转交同级财政、税务部门联合进行审核确认。XHD慈善基金会应当按照上述程序取得公益性捐赠税前扣除资格后，其他单位或个人将资产捐赠给XHD慈善基金会才能享受企业所得税、个人所得税税前扣除优惠。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！