会计实务：年终奖个税计算有新规定吗.doc

年终奖个税计算有新规定吗2010年刚刚过去，2011年已经到来，年终岁尾的时刻，正是很多的纳税单位发放年终奖的时间，关于年终奖的个人所得税如何计算，财务人员有的不是很清楚，也有的财务人员听到小道消息说可能有新规定，但具体是什么规定也不明了。经笔者查看国家税务总局的规定，目前没有发现新文件，2005年发布的个人所得税年终奖计算文件仍然是全文有效的，在全国范围内仍是遵照该文件的规定执行的。该文件的有关内容如下。国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定， 一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996183号）计算纳税。例：某企业员工张某12月份取得工资3000元，全年一次性奖金15000元，请计算张某本月应缴纳的个人所得税。（为简便起见，本题不考虑社保费用等可税前扣除的项目）解：1、该笔奖金适用的的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金15000121250（元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数为10%、25元。2、应缴纳的个人所得税为：张某的工资3000元大于税法规定的费用扣除额2000元，根据文件规定，适用第一个公式奖金所得应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数1500010251475（元）工资所得应纳税额（30002000）102575（元）本月的应纳税额奖金所得应纳税额工资所得应纳税额1475751550（元）如果张某12月份的工资为1500元，奖金数额不变，那么应缴税金的计算过程如下：1、该笔奖金适用的的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金1500020001500121208.33（元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数为10%、25元。2、应缴纳的个人所得税为：张某的工资薪金所得1500元低于税法规定的费用扣除额2000元，根据文件规定，适用第二个公式应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数150002000150010251450010251425（元）实际工作中有些企业实行年底双薪，即12月份发两个月的工资，那么这种情况如何纳税？根据国家税务总局发布的关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）规定，国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复(国税函2002629号)第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。该文件废止了将多出来的一个月工资单独计征个税的计税方法。由于年终奖的计税方法一年只能采用一次，对于多出来的一个月工资的税金计算可以按照年终奖计算（未使用过年终奖计算方法的企业），也可以与当月工资合并后计征个税（已经使用过一次年终奖方法的企业），选用哪种方法由企业根据具体情况判断。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！