会计实务：未及时在美报税“后果很严重”.doc

未及时在美报税“后果很严重” 最近，美国联邦上诉法院第三巡回审判庭推翻了名为“斯沃洛斯控股”一案的原判。该判决提醒，包括中国内地和香港特别行政区的非美国公司在美国进行商业活动时，未及时向美国进行税务申报可能会给企业带来重大税务影响。根据美国税法要求，非美国公司或个人在美国进行商业活动，即使在普通大众看来是微不足道的活动，诸如参加商业展览、拜访美国客户等，他们也必须要就来源于美国的所得（此定义之广足以涵盖各种不同的收入类型）递交美国税务申报表以申报相应的收入。目前，美国联邦税的最高税率为35%，而各州（个别州除外）亦有自身的州税。及时申报才能抵扣对于一个非美国企业或个人来说，“纳税调整利润”是将来源于美国的所得减去相关的扣除额。但是，企业需按时递交税务申报表才可以被准予扣除相关的扣除额。在一般情况下，非美国人和公司分别需要在不迟于原定递交税务申报表截止日期以后的16个月和18个月内递交申报表格，才能获得税务抵扣的权利。在“斯沃洛斯控股”案前，已发生过一个名为“埃斯皮诺萨”的案例。在该案中，税务法庭不允许一个非美国人作出税务抵扣，原因在于他未按时递交其美国税务申报表。“埃斯皮诺萨”案的案件人在美国拥有租赁物业，他一直将收入减去扣除额后申报纳税，但并没有按时递交税务申报表。案件人认为，美国税法并没有对按时递交税务申报表才有税务抵扣的权利作出明确的规定。然而税务法庭不同意案件人的观点，税务法庭认为虽然税法没有明确给予一个时间限制，但税法背后隐藏了“一个终结点的命令，即若过了终结点才递交税务申报表格或申请税务抵扣就实属过迟”。“埃斯皮诺萨”案例里的非美国人所面对的问题跟“斯沃洛斯控股”案相似。斯沃洛斯控股公司认为，税法没有给予美国财政部出台法规去规范可享受税务抵扣的时间限制的权力，因此这个“时间限制”的法规应是无效的。税务法庭似乎认同斯沃洛斯控股公司的说法，因而宣判该公司胜诉。但是，美国税务局上诉后，上诉法院推翻了原判。上诉法院认为美国财政部有权出台法规诠释法律中的条文，包括这个“时间限制”的法规。这些法规是对法律条文的合理解释。因此，上诉法院否决了斯沃洛斯控股公司原本被准许的抵扣。中国企业应特别关注报税问题美国市场已经成为我国内地和香港特别行政区企业最主要的出口目的地，因此我国内地和香港特别行政区企业在美国发生商务活动时要特别关注自身的报税情况。在不少情况下，我国内地制造商先把制成品卖给香港贸易公司，然后由香港公司转卖给美国客户。香港公司雇用销售代表在美国寻求订单。如果这些销售代表有权与香港公司的客户在美国磋谈和决定销售合约(包括口头协议)，香港公司很可能已经在美国形成纳税义务，需要递交美国税务申报表。除非这些销售代表符合“独立”销售代表的条件，而符合“独立”代表所需满足的条件是相当严格的。倘若中国内地制造商不经香港公司而直接销售制成品到美国市场，税务情况又如何呢？美国税法对于中国内地和香港企业的处理是不同的，因为美国和中国内地之间有税收的双边协议，而中国香港和美国之间并不存在任何税务协议。根据中国内地与美国的税收协议，如果中国内地企业在美国有“常设机构”，那么中国内地企业从美国获得的销售收入无须在美国缴税。但是，如果中国内地制造商直接向美国客户进行销售，中国内地制造商需要就销售利润缴纳25%的中国企业所得税。相比之下，中国内地制造商的税务成本会较香港公司高，香港的所得税率为16.5%。因此，很多中国内地公司都通过香港公司向美国销售产品。税务安排可以避免税务风险如果中国香港公司或中国内地制造商不幸发现自身有美国税务的风险，但却没有按时递交税务申报表，企业可能需就净收入缴纳35%的美国联邦所得税。这种情况下，有以下几种可行的补救之策可供企业选择。如果公司可以证明其未能按时递交税务申报表格具有合理的理由，美国税务局也许会豁免时间限制的法规要求。当然，要证明可称得上合理的理由，企业必须审慎考虑并按照法规及案例进行衡量。如果公司担心自身的美国税务风险，需要按时递交税务申报表格，他们可以考虑按时递交一份“保护”税务申报表格用以保留税务抵扣的权利。尽管有人顾虑，递交这样的一份税务申报表格会引起税务局的注意。但有资料显示，这些表格的申报数量和他们所会引起审查之间似乎并没有直接关联。如果公司发现自身无法避免美国税务风险，他们可考虑改变其现有的运行架构。公司可考虑先卖产品给美国的子公司，然后由子公司再卖给美国的客户。因为子公司是可以在美国与客户磋谈及决定销售合约。虽然美国子公司须就销售利润在美国缴税，但一个恰当而健全的架构可让香港公司避免纳入美国税网。而且，若有适当的转让定价筹划及数据准备，美国子公司可以设计成一个低风险的批发商，合理且合法的把其利润保持在一个较低的水平。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！