小规模纳税人如何报税？2016小规模纳税人网上报税流程(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!小规模纳税人如何报税？2016最全面的小规模纳税人网上报税流程（老会计人的经验）小规模纳税人报税时没有什么特殊注意的地方，工业企业6%、商业企业4%，与一般纳税人的区别就在于：小规模不能抵扣进项税，要全额进成本，而一般纳税人可以抵扣进项税。一般情况下，办完登记证的当月就应该申报。如果登记证办完时是接近月末，也可能被要求次月申报。没有收入的情况下(包括有收入而没开发票，虽然这样是不合规定的)，则进行零申报。就是收入为零，应纳税额也为零。做凭证时税金直接计提小规模纳税人识别号填税务登记证号货物或应税劳务名称填主营项目销售额填不含税收入金额征收率填你公司适用税率：如为销售为主企业4%加工修理企业6%本期实际应纳税额=销售额*征收率。应补退税额=本期实际应纳税额必填小规模纳税人怎样申报?1、增值税，一般按月申报。工业企业根据：开具发票金额/(1+6%)6%申报增值税;商业企业根据：开具发票金额/(1+4%)4%申报增值税。需要申报的报表有：小规模纳税人纳税申报表、增值税申报附列资料、资产负债表、损益表，所有的报表应该都可以从纳税申报系统生成打印，如果需要纸质报表，可以向当地税务机关免费索取。2、企业所得税。按季度申报，年底汇算清缴。所得税征收方式可以分为查账征收和核定征收。如果实行查账征收，需要报送的报表很多，并且需要出具由注册会计师签字的查账报告;如果实行核定征收，只需要报送企业所得税核定征收申报表国税，我们这边全是网上申报，是用数字证书的，进去了网站后会有提示。地税，也是在网上申报，不同的是有专门的软件报税，地税给的1、增值税一般纳税人纳税申报相关纳税人纳税人报送申报资料受理审核受理申报1、增值税一般纳税人纳税申报表及其附表2、增值税发票领用存月报表和分支机构销售明细表3、增值税发票使用明细表4、生产企业出口货物免税明细申报表及电子数据5、增值税进项税金抵扣明细表及电子数据6、财务报表7、重点税源调查表(列入重点税源企业)8、增值税纳税申报表附报资料表提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。2、增值税小规模纳税人纳税申报相关纳税人纳税人报送申报资料受理审核受理申报1、增值税小规模纳税人纳税申报表2、财务报表提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。3、消费税纳税人纳税申报相关纳税人纳税人报送申报资料受理审核受理申报消费税申报表及其附表(金银饰品购销存月报表)提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。5、所得税纳税人纳税申报相关纳税人纳税人报送申报资料受理审核受理申报1、企业所得税纳税申报表或外商投资及外国企业所得税(季度)纳税申报表、核定征收企业所得税纳税申报表2、财务报表提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。6、扣缴义务人申报相关纳税人扣缴义务人报送相关资料受理审核受理申报1、代扣代缴税款报告表2、代收代缴税款报告表3、财务报表提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。7、延期申报申请相关纳税人纳税人申请受理审核审批延期申报申请表提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。审批权限：主管税务机关8、纳税申报方式审批相关纳税人纳税人申请受理审核审批申报方式申请审批表提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场审批办结。审批权限：(1)省辖市局分局(2)县(市)局9、延缴税款审批相关纳税人纳税人申请受理审核市、县局审核省辖市局审核省局审批1、延期缴缴纳税款申请审批表2、当月纳税申报表及财务报表3、银行存款余额证明提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，在20日内办结。审批权限：省局10、企业所得税汇总(合并)纳税企业逐级汇总(合并)申报相关纳税人受理申报-受理审核-逐级上传到总机构所在地国税机关?汇总后的纳税申报表及附表及财务会计报表?所属成员企业纳税申报表及附表?本级纳税申报表、附表及财务会计报表提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，3日办结。一般纳税人报税程序【一般纳税人报税流程】一般纳税人报税程序：1、月底前进项发票认证解密2、报税前(至少在次月7日前)销项发票抄税(在中介机构代开发票的一般由中介机构代办抄税)3、打印本月开票清单4、网上报税：A、如有开具普通发票，要导入B、如取得可以抵扣的“四小票”(货运发票、废旧物资发票、农产品收购凭证、海关增值税完税旁证)，需要采集导入C、主表自动生成后，根据开票清单，填列申报表中的“销项明细”D、如有进项转出、已交税金(一般发生在小型商贸企业辅导期)等情况，需要填列E、连同附报表格及会计报表一起网上申报、接收回执、打印盖章5、确认纳税专户内有足够的资金用于交纳税金6、网上打印的资料连同开票清单、金税卡(如开票由中介机构代理，则不需要你携带了)到税务局大厅窗口进行比对，如无误，OK!如有问题，金税卡锁死，转异常岗处理。出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率(17%、13%)与退税率(各货物不同)之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：(一)计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇牌价(出口货物征收率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征收率-出口货物退税率)相关会计处理为：根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)(二)计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。(三)计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原料价格出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税(四)确定应退税额和免抵税额1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额，免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。相关会计处理为：借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金未交增值税借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金应交增值税(出口退税)2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：(1)若期末未抵扣税额免抵退税额，则：当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额。相关会计处理(根据税务局“免抵退审批通知单”)为：借：应收补贴款-出口退税(与通知单上所载“应退税额”一致)应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(与通知单上所载“免抵税额”一致)贷：应交税金应交增值税(出口退税)(与通知单上所载“免抵退税额”一致)(2)若期末未抵扣税额免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。相关会计处理为：借：应收补贴款贷：应交税金应交增值税(出口退税)借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金未交增值税“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”(=出口销售额*退税率)。而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税(销项税)应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款(这就是免税的结果)，对此，国家以“出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余的部分则给予退还。在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。(一)一般生产企业例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，退税率13%，2008年13月有关业务资料如下：1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：借：原材料等科目5000000应交税金应交增值税(进项税额)850000贷：银行存款等科目5850000产品外销时，会计分录为：借：银行存款等科目12000000贷：主营业务收入12000000内销产品，会计分录为：借：银行存款等科目3510000贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税(销项税额)510000计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)不得免征和抵扣税额=1200(17%-13%)=48(万元)借：主营业务成本480000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)480000计算应纳税额本月应纳税额=51-(85-48)-5=9(万元)>0，仍应交税。借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)140000贷：应交税金未交增值税140000结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为90000元。确定应退税额和免抵税额：免抵退税额=12000000*13%=1560000从应纳税额计算可知，本月应纳税大于0，则应退税额=0;免抵税额=免抵退税额-应退税额=1560000-0=1560000借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1560000贷：应交税金应交增值税(出口退税)15600002、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;内销货物取得不含税销售额300万元;出口销售货物取得销售额500万元。采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)不得免征和抵扣税额=500(17%-13%)=20(万元)借：主营业务成本200000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)200000计算应纳税额(即抵税)应纳税额=30017%-(144.5-20)=-73.5(万元)计算免抵退税额(即算尺度)免抵退税额=50013%=65(万元)<73.5(万元)，可全部申请退税确定应退税额和免抵税额应退税额=65万元免抵税额=0期末留抵税额=73.5-65=8.5(万元)借：应收补贴款650000贷：应交税金应交增值税(出口退税)650000借：应交税金未交增值税85000贷：应交税金应交增值税(转出多交增值税)850003、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;本月无内销。免税进口料件组成计税价格=(300+50)(1+20%)=420(万元)借：原材料4200000贷：银行存款等科目3500000应交税金应交关税700000出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420(17%-13%)=16.8(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=600(17%-13%)-16.8=7.2(万元)借：主营业务成本72000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)72000计算应纳税额(即抵税)应纳税额=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(万元)计算免抵退税额(即算尺度)免抵退税额抵减额=42013%=54.6(万元)免抵退税额=60013%-54.6=23.4(万元)确定应退税额和免抵税额应退税额=1.3万元当期免抵税额=23.4-1.3=22.1(万元)借：应收补贴款13000应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)221000贷：应交税金应交增值税(出口退税)234000借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)85000贷：应交税金未交增值税85000(二)进料(来料)加工企业案例：某公司从事对外加工业务(以及国内销售业务)，对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，000，000元、国内其他成本(工资、折旧等无进项税金)42，800，000元。1.该业务采取进料加工方式A、进料加工的核算进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的税额=本期出口货物离岸价格外汇人民币牌价(征税率-退税率)-本期海关核销免税进口料件组成计税价格(征税率-退税率);应退税额上限=本期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税价格退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”(即：本期海关核销免税进口料件组成计税价格(征税率-退税率)作如下分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口(红字)贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)(红字)B、进料加工方式效果计算：A产品当年出口销售收入(离岸价外汇兑换率)170，000，000元，加工A产品进口材料成本(当年海关核销免税组成计税价格)100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17%、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3%。(1)销售收入：170，000，000元(2)销售成本：150，000，000元，其中：进口材料成本：100，000，000元;国内材料成本：10，000，000元;国内其他成本：40，000，000元;不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元(17%-13%)-100，000，000元(17%-13%)=2，800，000元(3)应交增值税：-免、抵税额=-(出口销售收入-进口材料成本)退税率-应退税额=-(170，000，000元-100，000，000元)13%-1，500，000元=-7，600，000元(4)销售税金及附加：-免、抵税额(7%+3%)=-760，000元(5)利润=(1)-(2)-(4)=20，760，000元2.该业务采取来料加工方式A、来料加工的核算(1)合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入来料加工(2)合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款(工缴费部分)贷：主营业务收入来料加工(原辅料款及加工费)(3)外商投资企业转加工收回复出口a、销售收入同(1)、(2)b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：借：拨出来料加工厂名(*来料)(只核算数量)贷：外商来料国外客户名(*来料)(只核算数量)凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费借：主营业务成本来料加工贷：银行存款(应付账款)委托加工的成品验收入库时作如下会计分录借：代管物资国外客户名(加工成品名称)(只核算数量)贷：拨出来料加工厂名(来料名称)c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：借：应收账款来料加工厂贷：原材料国外客户名(来料名)加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：借：库存商品国外客户名(加工成品名)贷：应收账款来料加工厂(按规定应耗用的原料成本)应付账款来料加工厂(加工费，如外币按入库日汇率)(4)对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出原则上按销售比例分摊借：主营业务成本来料加工贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。B、来料加工方式效果计算：(1)销售收入(来料加工费)：65，000，000元(2)销售成本：51，700，000元，其中：国内材料成本：10，000，000元;国内其他成本：40，000，000元;耗用国内材料进项税额：10，000，000元17%=1，700，000元(3)应交增值税：0元(4)销售税金及附加：0元(5)利润=(1)-(2)-(4)=13，300，000元3.进料加工与来料加工比较及选择按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税(即只免不退)。进料加工贸易则不同，进料加工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税(即又免又退)。进料加工与来料加工的加工利润计算如下：加工利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加，其中，A、进料加工：销售成本=进口材料成本+国内成本+不予抵扣或退税进项税额;销售税金及附加=-免抵税额(城建税税率+3%);进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额+免抵税额(城建税税率+3%);B、来料加工：销售成本=国内成本+耗用国内材料进项税金;销售税金及附加=0元，因而：来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额;根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额(城建税税率+3%)”差额与“来料加工费-耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。本文案例中，进料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额(城建税税率+3%)”差额(67，960，000元)>来料加工的“来料加工费-耗用国内材料进项税额”差额(63，300，000元)，进料加工利润(17，960，000元)>来料加工利润(13，300，000元)，该公司应选择进料加工方式。本文所述进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定基础上进行的，实际上我国有的省市规定(如山东省地税局)进料加工出口货物免抵的增值税要征收城建税、教育费附加，在这种规定下：进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额-免、抵税额(城建税税率+3%);来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额。印花税会计分录处理【印花税会计分录】在做印花税会计分录前需要区分是否需要计提情况一(如果说不需要计提，也就是说印花税在缴纳完毕之后就直接可以记入管理费用了)那么借：管理费用印花税贷：银行存款情况二(如果说需要计提，也就是说印花税不能计入应交税费，应该记入到其他应付款)这种情况又分计提时和缴纳时计提时借：管理费用印花税贷：其他应付款缴纳时借：其他应付款贷：银行存款印花税会计分录处理企业交纳印花税会计分录处理，一般分为两种情况：1、如果说企业上交的印花税税额或购买印花税票的数额较小的话，那么可以直接列入企业的管理费用。在上交印花税或购买印花税票的时候借记写：“管理费用一印花税”科目贷记写：“银行存款”或“现金”科目;2、如果企业上交的印花税税额较大的话，那么久需要先记入待摊费用，然后再转入管理费用。在上交印花税的时候借记写：”待摊费用”科目贷记写：“银行存款”等科目分期摊销印花税的时候借记写：“管理费用一印花税”科目贷记写：“待摊费用”科目。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。