会计实务：梳理疑点-在评估中还原企业真实经营情况.doc

梳理疑点，在评估中还原企业真实经营情况 企业基本情况某家电有限公司‚成立于1999年8月，注册资金50万元，从事家电销售，增值税一般纳税人，企业所得税在地税机关缴纳。评估疑点分析该企业2005年与2004年相关涉税指标：2005年销售额19536366.87元，销项税额3321182.45元；2004年销售额25877290.51元，销项税额4399139.37元，变动率-24.50%；2005年进项税额3321182.45元，2004年进项税额4399139.3元，变动率-26.46%；2005年应纳税额8681.68元，2004年应纳税额104732.07元，变动率-91.7%；锁定疑点。根据对异常指标汇总情况和涉税指标的分析，发现该企业存在5个疑点：1.增值税税负较低。 2004年该企业实际税负为0.4%，行业税负为1.4%，税负差异幅度达-71.43%。2005年实际税负为0.04%，行业税负为0.88%，税负差异幅度达-95.45%。横向比较之后，再进行纵向比较，该企业2004年与2005年税负相比，税负差异幅度达-90%。通过横向和纵向的比较，评估人员认为，该企业增值税税负较低的问题较突出，有可能存在隐匿销售收入或未及时结转销售收入的问题。2.销售毛利率异常。根据纳税评估系统中的销售毛利率月分析表，可以看出，该企业2005年3月至12月，每月销售毛利率都是2%，而且2%的毛利率也低于同行业平均毛利率水平。究竟是巧合，还是人为调节收入造成的，有待于进一步查证。3.存货周转率较低。通过“一户式”信息查询，发现该企业存货周转率为3.8，与同行业相比，处于较低水平上。这一现象究竟是什么原因造成的，有待于进一步查证。4.期末存货数量较大。该企业期末存货数明显异常，2005年期末存货数基本上在500万元左右上下波动。对于一个年销售收入在2000万元左右的商业企业，这一存货数有些偏高。评估人员初步分析，该企业可能存在货物已发出，但未结转收入的问题。5.存货数量大幅减少，应实现税款与申报税款不符。从资产负债表看出，存货由2005年初的7178215.64元减少到年末的4952583.8元，减少近222.63万元。说明该企业2005年存在存货发出的事实，若将这部分减少的存货返算成税款，则当期应实现销项税37.8万元，扣除期初留抵税款10.5万元，2005年应缴增值税为27.3万元。但是，通过CTAIS纳税申报明细，发现该企业全年仅申报税款8681.68元，企业申报的情况与资产负债表所反映的情况相去甚远，税款相差26.4万元。评估人员对5个疑点进行了全面分析之后认为，被评估企业可能存在账外销售收入；可能存在返点收入；可能未及时结转收入；存货大幅减少，应缴税金可能不实；库存数量可能存在账实不符等问题。约谈约谈围绕案头分析异常点逐一展开：异常一（税负较低）：公司负责人答复该企业是1999年8月改制后成立的。改制后，该公司只从事家电批发，经营海尔、长虹、新飞、康佳等四五十个品牌的十余种家电商品。公司下设三个连锁店和一个酒店，酒店目前已停业。三家连锁店均为独立核算企业，由公司统一进货，批发给三个连锁店，由三个连锁店对外销售。从经营情况看，公司属于家电批发企业，因此利润较低，税负较低。异常二（销售毛利率异常）：财务主管答复会计人员为兼职，受业务水平和工作时间限制，2005年3月12月商品成本均按照固定毛利率2%返算得出。异常三（存货周转率较低）、异常四（期末存货数量较大）：企业答复家电类产品更新换代速度较快，被淘汰的商品销售不理想，因而产品积压较严重，存货周转慢、库存数量相对较大。异常五（存货数量大幅减少，应实现税款与申报税款不符）：企业答复有可能为财务报表填写错误导致。实地核查根据约谈，评估人员掌握了该企业的经营情况和特点，从案头分析得出的5个结论入手，对该家电企业进行实地核查。1.针对该企业可能存在账外销售收入的问题，进行核查。该企业是批发企业，产品销售对象是下设三个连锁店，客观上不存在现金收入的可能。评估人员查阅了往来账、银行存款账和现金账，没有发现疑点。2.针对该企业可能存在返点收入的问题，进行核查。按照行业惯例，绝大多数商业企业都会从厂家取得返点收入。该公司属家电销售业，很可能存在返点收入的问题。就此问题，询问了企业负责人，回答说，在购入商品时，销货方直接给予“明扣”，即购入家电的价款直接扣除了返点收入。评估人员抽查了两个供货方所开具的增值税专用发票，抽查结果与企业答复的一致，未发现问题。3.针对可能未及时结转收入的问题进行核查。评估人员查看了收入明细账、成本明细账和有关会计凭证，没有发现疑点。需要结合存货类账簿进行进一步检查。4.针对存货大幅减少，应实现税款与申报税款不符的问题进行核查。评估人员首先查看了该公司2005年资产负债表，询问了企业会计“存货”一栏核算的内容。经询问，评估人员了解到该企业存货包括了“库存商品”账户余额、“低值易耗品”账户余额之外和“商品采购”借方余额。该公司“商品采购”科目实际是核算商品购买时，货款已付，发票未到的商品预付款，按照现行财务制度，该科目应为“预付账款”，不能计算在存货中。因此，该公司会计报表的编制错误导致了“存货”一栏的虚增。评估人员要求企业调整存货的金额，调整后的2005年期初账面余额为5094890.88元，用期初存货减去期末存货数，排除掉“低值易耗品”账户的影响，计算出应缴税金与企业申报金额仍有一定差距，因此评估人员认为该企业库存一定存在着问题，需要进一步查验库存商品账，寻找确凿的证据。5.针对库存数量可能账实不符的疑点重点检查。排查以上4个疑点，均未发现企业存在明显偷漏税的情况，评估人员于是将重点锁定在对库存商品的检查上。评估人员查看了有关库存商品明细账，发现该企业2005年每月库存商品均在500万元上下。如此高的库存商品，有悖于批发企业的行业特点，而且该公司商品批发对象是下设的三个连锁店，有固定的销货渠道，是不可能积压如此多的库存商品的。另外，该企业结转商品成本时没有按照实际成本结转，人为造成了期末库存数量与实际不符。评估人员认为，该企业存在账实不符的问题，需要对企业库存进行盘点。在盘点库存时，评估人员怀疑公司下属酒店配备的空调、电视和音响等电器是该公司提供的。评估人员要求公司负责人出示家电购入的相关凭据。该负责人在拿不出任何凭据的情况下，承认了酒店所用的电器是由该公司提供，挂在公司的库存商品账上，未作相应的账务处理，并且提供了酒店使用该公司家电共计金额219468.38元的商品明细。上述属于购进用于非应税项目，进项税额不能从销项税额中扣除。评估人员认为该企业很有可能还存在其他问题，也非常有必要帮助企业核实正确的库存。因此，评估人员对该企业的库存进行了盘点。经盘点，实际库存商品不含税金额为426万元，与企业账载数仍相差33.1万元。评估人员要求企业对差额部分作出解释，该公司负责人解释说，相差的一部分是1999年开业以来已损毁或丢失的商品的价值，共66880元；另一部分是已经是赞助或捐赠给公益事业，价值115760元。这两部分商品目前仍挂在账上，一直未作处理。其余的部分148011.45元是由于未按实际成本结转而产生的。至此，企业存在的问题显现了出来，房屋装修领用商品未作进项税额转出，金额共计219468.38元；商品已损失未作进项税额转出，金额66880元；价值115760元的商品赞助或捐赠给公益事业应视同销售，计提销项税金。评估人员要求企业作相应的账务处理，调整库存数量，补缴增值税。评估处理1.依据增值税暂行条例第十条第一款，该公司将购进货物219468.38元用于固定资产，应作进项税额转出，补缴增值税37309.62元。2.依据增值税暂行条例第十条第五款，该公司价值66880元的商品已损毁，应作进项税额转出，补缴增值税11369.6元。3.依据增值税暂行条例实施细则第四条第八款，该公司将购买的商品115760元无偿赠送给他人，应视同销售，补缴增值税20663.16元。4.该企业共计应补缴增值税69342.38元、滞纳金1074.81元。评估延伸通过计算还原该企业实际毛利率为2.2%，就此毛利率推算企业理论税负应为0.374%（2.2%17%）。补缴增值税后计算该企业的实际税负=（68358.42+8681.68）/19657914.87=0.392%，此税负略高于按照实际毛利率计算出的企业应承担的0.374%税负水平，与2004年0.4%的企业税负接近。（本案例由大连市国家税务局提供） 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！