1、如何用工作底稿法编制现金流量表主表
一、编表程序
（一）建立工作底稿
（二）过渡数据
将资产负债表项目的期初数和期末数过渡到工作底稿中。
（三）编制综合调整分录
根据所给资料详细分析报表，先寻找经济业务发生时的原会计分录；再根据原会计分录编制综合调整分录。在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡；然后把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外），调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：集中型调整分
2、录；假定型调整分录；还原型调整分录；分析型调整分录和固定型调整分录。
编制综合调整分录的基本思路是：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。总之一句话：“调整分录与原分录相同。”
（四）根据调整分录登
3、记工作底稿，并核对以下两个方面的内容
1.核对资产负债表项目
（1）资产项目：期初数＋调借－调贷＝期末数
（2）权益项目：期初数＋调贷－调借＝期末数
2.核对调整分录借方发生额合计数是否等于调整分录的贷方发生额合计数
（五）根据工作底稿中的现金流量表部分编制正式现金流量表
（六）检查编表的结果（利用公式）
现金及现金等价物净增加额＝（货币资金期末数－货币资金期初数）＋（现金等价物期末数－现金等价物期初数）
二、经典题例
「资科」A公司2006年度有关资料如下：
（一）资产负债表（表1）
（二）利润表（表2）
（三）其他附加资料
1.该公司本年
4、度支付现金股利18000元；
2.管理费用组成项目如下：
（1）接受劳务供应款项130000元；
（2）分配工资费用110000；
（3）计提折旧21000；
（4）以现金支付其他管理费用29000元；
3.该公司本年度增加的固定资产全部以现金购买；
4.该公司通过发行债券获取现金150000元；
5.该公司本年度增加的长期待摊费用属于预付的保险费用。
要求：（1）编制调整分录；
（2）登记工作底稿；
（3）编制正式现金流量表；
「标准答案」
1.编制调整分录
（1）借：经营活动现金流量——销售商品提供劳务收到的现金502000
贷
5、营业收入492000
应收账款10000
（属于集中型调整分录）
（2）借：管理费用290000
贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金290000
[属于假定型调整分录（假定其全部付现）]
（3）借：所得税费用68000
贷：应交税费68000
[属于假定型调整分录（假定其全部付现）]
（4）借：固定资产338000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产等所支付的现金338000
（属于分析型调整分录）
（5）借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金21000
贷：累计折旧21000
（属于还原型调
6、整分录）
（6）借：长期待摊费用6000
贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金6000
（属于分析型调整分录）
（7）′借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金130000
贷：应付账款130000
（属于还原型调整分录）
（7）″借：应付账款95000
贷：经营活动现金流量——购买商品接受劳务所支付的现金95000
（属于分析型调整分录）
（8）′借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金110000
贷：应付职工薪酬110000
（属于还原型调整分录）
（8）″借：应付职工薪酬100000
7、
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金100000
（属于分析型调整分录）
（9）借：应交税费30000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费30000
（属于还原型调整分录）
（10）借：应付股利18000
贷：筹资活动现金流量——分派股利、利润和偿付利息所支付的现金18000
（属于分析型调整分录）
（11）借：筹资活动现金流量——吸收投资所收到的现金150000
贷：应付债券150000
（属于分析型调整分录）
（12）借：净利润134000
贷：未分配利润134000
（属于分析型调整分录）
（13）借：货币资金36000
贷：现金净减少额36000
（属于固定型调整分录）
2.登记工作底稿（表3）
3.编制现金流量表（表4）
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