会计实务：金融企业证券投资基金——基金收入和费用的核算.doc

金融企业证券投资基金基金收入和费用的核算 基金收入和费用的核算 一、基金收入的核算 证券投资基金收入包括股票差价收入、债券差价收入、债券利息收入、存款利息收入、股利收入、卖出回购证券收入和其他收入。金融企业会计制度第一百五十二条规定，基金的各项收入按下列规定进行确认和计量。 股票差价收入。 股票差价收入指买卖股票实现的差价收入。股票差价收入应于卖出股票成交日确认，并按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票成交日，按应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按结转的股票投资成本，贷记”股票投资”科目，按应付券商佣金，贷记“应付佣金”科目，按其差额，贷记或借记“股票差价收入”科目。股票差价收入应按股票种类设置明细账，进行明细核算。 债券差价收入。 债券差价收入核算买卖债券现券实现的差价收入。债券差价收入应分别以下原则进行处理：1卖出上市债券，应于成交日确认债券差价收入，并按应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额入账。 2卖出非上市债券，应于实际收到价款时确认债券差价收入，并按应收取的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出上市债券时，按成交日应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按已计利息，贷记“应收利息”科目，按结转的债券投资成本，贷记“债券投资”科目，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。卖出非上市债券，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按结转的债券投资成本，贷记“债券投资”科目，按已计利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。债券差价收入应分别债券种类，如国债、企业债、转换债等设置明细账，进行明细核算。 债券利息收入。 债券利息收入是指债券投资而实现的利息收入。债券利息收入应在债券实际持有期内逐日计提，并按债券票面价值与票面利率计提的金额入账。逐日计提持有期债券利息时，借记“应收利息”科目，贷记“债券利息收入”科目。债券利息收入应按债券种类等设置明细账，进行明细核算。 存款利息收入。 存款利息收入是指基金存款实现的利息收入。存款利息收入应逐日计提，并按本金与适用的利率计提的金额入账。逐日计提银行存款、清算备付金存款等各项存款利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。存款利息收入应分别银行存款、清算备付金存款等设置明细账，进行明细核算。 股利收入。 股利收入是指上市公司分红派息而确认的股利收入。股利收入应于除息日确认，并按上市公司宣告的分红派息比例计算的金额入账。基金持有的股票，应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认的股利收入，借记“应收股利”科目，贷记“股利收入”科目。 股利收入应按股票种类设置明细账，进行明细核算。 买入返销证券收入。 买入返销证券收入是指基金在国家规定的场所进行融券业务而取得的收入。买入返销证券收入应在证券持有期内采用直线法逐日计提，并按计提的金额入账。买入返售证券在融券期限内逐日计提的利息，借记“应收笨颇浚恰奥蛉敕迪杖搿笨颇俊?BR买入返销证券收入应按证券种类等设置明细账，进行明细核算。 其他收入。 其他收入是指除除上述收入外的其他各项其他收入，如赎回费扣除手续费后的余额、配股手续费返还等。发生的其他收入，借记有关科目，贷记“其他收入”科目。其他收入应按不同种类设置明细账，进行明细核算。 二、基金费用的核算 基金费用包括管理人报酬、基金托管费、卖出回购证券支出、利息支出和其他费用。金融企业会计制度第一百五十三条规定，基金费用应按下列规定进行确认和计量。管理人报酬。 管理人报酬是指按基金契约和招募说明书的规定计提的基金管理人报酬，包括管理费和业绩报酬。管理费是支付给直接管理基金资产的基金管理人的费用，它一般按照基金资产的一定比例定期提取，在美国，每年的管理费不超过基金净资产的1%，一般为0.7%左右，而在台湾地区，管理费为基金净资产的1.5%。目前我国证券投资基金的管理费用按前基金资产净值的2.5%的年费率计提。管理人报酬应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提，并按计提的金额入账。计提基金管理费和业绩报酬时，借记“管理人报酬”科目，贷记“应付管理人报酬”科目；支付基金管理人报酬时，借记“应付管理人报酬”科目，贷记“银行存款”科目。管理人报酬应分别管理费和业绩报酬设置明细账，进行明细核算。基金托管费。 基金托管费是基金支付给基金托管人的费用，按照基金净资产值的一定比例定期从基金资产中支付。在美国和我国台湾地区，费用率一般为0.2%左右。我国的证券投资基金的托管费提取比例为基金净资产的0.25%。基金托管费应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提，并按计提的金额入账。计提基金托管费时，借记“基金托管费”科目，贷记“应付托管费”科目；支付基金托管费时，借记“应付托管费”科目，贷记“银行存款”科目。卖出回购证券支出。 基金卖出回购证券支出应在该证券持有期内采用直线法逐日计提，并按计提的金额入账。卖出回购证券在融资期限内逐日计提的利息支出，借记“卖出回购证券支出”科目，贷记“应付利息”科目。卖出回购证券支出应按卖出回购证券的种类等设置明细账，进行明细核算。 利息支出。 利息支出是指基金运作过程中发生的利息支出，如银行借款利息支出。利息支出应在借款期内逐日计提，并按借款本金与适用的利率计提的金额入账。计提利息支出时，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。利息支出应按利息支出的种类设置明细账，进行明细核算。 其他费用。 其他费用是指除上述费用以外的其他各项费用，包括注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等。发生的其他费用如果影响基金单位净值小数点后第五位的，即发生的其他费用大于基金净值十万分之一，应采用待摊或预提的方法，待摊或预提计入基金损益。发生的其他费用如果不影响基金单位净值小数点后第五位的，即发生的其他费用小于基金净值十万分之一，应于发生时直接计入基金损益。发生的其他费用，如不影响估值日基金单位净值小数点后第五位，发生时直接记入基金损益，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。已经发生的其他费用，如影响估值日基金单位净值小数点后第五位，采用待摊方法的，发生时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目；摊销时，借记“其他费用”科目，贷记“待摊费用”科目；采用预提方法的，预提时，借记“其他费用”科目，贷记“预提费用”科目；实际支付费用时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。其他费用应按费用种类设置明细账，进行明细核算。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！