华建机电应收账款存在的问题和原因研究【论文】.doc

摘要中小企业是我国经济的重要组成部分，在经济社会发展中的作用举足轻重、不可替代。但近年来，随着经济发展速度逐渐加快，我国中小企业“创新少”、“融资难”、“税负重”等问题逐渐暴露出来，严重影响了我国经济的健康发展。论文将中小企业作为研究对象，结合华建机电的案例，分析中小企业应收账款的情况，着重研究华建机电应收账款存在的问题和原因，通过对经营过程的事前控制和资产管理提出改善方案，并指出中小企业应该重视ERP的使用，财务软件在管理方面的作用至关重要，销售、账单开具、总分类账以及客户管理是应收账款管理核心部分。本文分为六个部分，第一部分是绪论，简述选题的研究背景、研究目的及意义、学习了国内外学者的研究成果并说明本文使用的研究方法；第二部分分析了中小企业的管理现状，为分析华建机电提供了宏观对比数据；第三部分分析了华建机电的应收账款现状，通过比较2010-2014年的应收账款数据；第四、五部分分析了华建机电现行问题及原因以及提出了合理的建议；最后分析了论文的意义和局限性。关键词：中小企业 应收账款 信用控制 资产管理AbstractSmall and medium enterprises are an important part of our economy, the role of them in economy and social development is significant and irreplaceable. But in recent years, as the economy gradually accelerated the pace of development, Chinas SMEs “less innovation , financial difficulties , heavy burden and other problems gradually exposed, seriously affected the healthy development of Chinas economy.This Paper will make SMEs as research subjects, with case Huajianelectromechanical,analyses its accounts receivable and the situation of SMEs, focusing on the problems and causes of Huajian electromechanical receivables exist beforehand through business process control and asset management proposed improvement plan, and pointed out that SMEs should pay attention to the use of ERP because financial software is an vital role in management, sales, billing issue, general ledger and accounts receivable management, customer management is the core part. This paper is divided into six parts, the first part is an introduction, outlining the topics of research background, purpose and meaning, learned the achievement of research scholars explain the research method which this paper used; the second part analyses the management situation of SMEs, provides a macro-comparative data for Huajian electromechanical analysis; the third part analyzes the current situation of Huajian by comparing the data of accounts receivable from 2010-2014; the fourth, fifth section analyzes the existing problems and causes, and put forward reasonable proposals; final thesis analyzes the significance and limitations.Key words:SMEs, Receivables, The credit control, Asset Management目录一、绪论1（一）研究的背景1（二）研究的目的及意义1（三）国内外研究动态2（四）研究的思路与方法3二、中小企业应收账款管理现状3（一）应收账款基本理论3（二）有关中小企业的介绍4（三）中小企业应收账款管理效率情况4三、华建机电应收账款管理现状5（一）公司与行业概况5（二）华建机电应收账款的现状6（三）应收账款的客户单位情况8四、华建公司应收账款的现行问题及原因分析8（一）华建机电公司存在的问题8（二）华建机电公司现行问题的原因9五、完善华建公司应收账款的管理的途径9（一）前期经营活动9（二）应收账款资产管理11（三）改进ERP系统，提高科技管理水平13六、小结14参考文献15致谢1619我国中小企业应收账款管理现状分析一、 绪论（一） 研究的背景进入21世纪以来，我国中小企业得到前所未有的发展，数量超过1000万户，已占我国企业总数的90%以上。中小型企业在促进我国经济增长、技术创新、调整产业结构、扩大就业、保持社会稳定等方面起到了极为重要的作用。然而近年来，由于国际国内经济形势的变化，我们企业面临融资成本上升，原材料价格上涨，劳动成本增加等一系列问题，不断有企业尤其是中小企业因为资金链断裂而破产倒闭。据统计中国企业账款逾期时间平均为90多天，而美国企业仅有7天，由此就可能引起很多企业丧失竞争力，交易规模也会受到严重影响，很多中小企业可能因此破产。从某种意义上讲，企业是把应收账款作为一项投资，应收账款可以促进企业提高销售额、通过加大投入的资金来增加经营利润。应收账款在被企业持有的同时存在机会成本，它作为一项资金实质是被客户无偿占有，作为企业资金周转链的一部分，它在一段时间内暂时脱离了公司的持有，公司在给予客户信用期限，应收账款将不能给企业提供盈利能力由此会给企业造成损失，最后导致应收账款产生机会成本。一般来说，应收账款的数目大小、账款期限与坏账损失三者紧密相关，呈正比关系。对应收账款进行管理对企业至关重要，会影响企业的财务经营效率。（二） 研究的目的及意义企业为了扩大销售，提高竞争力，增加利润，使用建立在信用基础上的赊销来促进销售，企业的应收账款数额越大，其承受坏账损失的风险就会越高。研究应收账款的目的就是为了降低企业的经营风险，这样即使企业使用了信用销售，最终获得的收益还是大于企业拥有应收账款的成本。总结进行应收账款的研究有以下几方面的意义：1、 通过对企业产生应收账款前期经营活动的研究，探索这些经营活动是如何影响应收账款的管理，制定合理的销售策略和规定前期操作，这样才能保证好的资产质量。2、 通过对企业应收账款进行系统研究，减少信用销售的风险，提升动态监测应收账款，否则企业可能因为过多的坏账而陷入财务危机。3、 在企业的应收账款流动时进行跟踪记录并及时做好分析工作，增强企业现金流的效率，提升企业应收账款方面的指标，加强企业的融资能力。4、 通过对泰兴华建机电有限公司的系统化研究，学习国内外先进管理经验和策略，使用ERP技术，更清晰的看到资金的流动，便于管理者的的对账和规划。（三） 国内外研究动态应收账款（Receivable）指因为出售货物或劳动产生了债权，而且并没有达成任意形式的正式承诺，包括购买方担负的税费、替买方预支的各种费用等等。赵爱萍（2009）指出了应收账款质量水平对企业经营的影响，指出应收账款的作用：（一）扩大销售，增加企业的竞争力；（二）减少库存，降低存货风险和管理开支1。孙国芳（2005）认为应从源头控制，进而建立必要的防范机制。比如建立企业里专门的信用管理部门，专门管理赊销客户账款；建立客户动态资源管理系统；建立应收账款的监控体系2。何瑞（2006）分析了应收账款对现代企业的资产好坏有很大的影响，尽管如此许多企业在应收账款的管理方面做得并不好，他指出一般企业应收账款管理存在的不足，定义了为加强管理应收账款而建立的企业信用机构的职能和意义3。周瑞卿（2012）分析得到我国企业应收款占流动资金在一半以上的比重，是发达国家的2.5倍水平。据研究表明，发达国家的企业逾期应收总额基本不会超过10%，而我国的比例已经超过了60%。应收账款形成的两个原因是市场竞争的激烈需要企业资金周转流畅和企业自身的问题，一方面为了减少库存，另一方面是由于销售和收款的时间差距。销售部门和信用部和应该互相配合，进行应收账款的跟踪管理服务，对应收账款工作进行分工，彼此监督合作，减少超期应收账款的数目的同时保证企业的销售额4。徐俊（2013）分析了我国机电企业的现状是小、散、弱、低。改革开放以来，我们国家的机电企业的出口贸易额飞速发展，尤其是电子产品、家用电器等尤其突出，显而易见机电产品在出口中已经占据着很大的份额。他提出几点发展对策，第一是改进落后的管理模式，第二合理的进军海外市场，第三注重自主研发和创新5。贺秀英（2013）认为就我国中小企业来说，本身存在着一些特点，所以处理应收账款管理流程时，就不能忽视它本身的特点。目前我国的中小企业存在以下几个特点：1、中小企业人力与财力不足，因此在进行广告与市场营销投入时，在资金与人力方面会受到限制，设立的机构相对简单，不能对人员细致的分工安排；2、中小企业的经营范围相对较小，经营产品单一，业务量不大，很多时候无法进行分担风险，经营管理单一的问题很突出，很多时候管理者经常忽略风险管理；3、大多小企业往往在意销售额，对财务管理方法不重视，对应收账款的风险管理产生较大的影响。她还分析了中小企业营销渠道为何会产生应收账款的因素，给出对风险管理的建议6。王竹泉等（2007）提出对营运资金管理研究的核心是优化营运相关的项目，应收账款是主要部分7。国燕萍, 郭黎（2013）提出工业企业应收账款存在的问题，是对于客户信用管理的丧失，合同管理不完善，应收账款管理流程不完善。工业企业应该制定管理措施，加强对于客户的资信评估，强化应收账款的事前经营管理；完善工业企业的合同管理，组织各财务部门积极的参与合同的制定，尤其是对财税条款、税务风险以及账款风险防范等方面；强化应收账款的日常管理；积极采用信息化的手段8。W.d.knight（1972）指出：应收账款的相关问题可能给财务报表的准确性和可靠性带来风险，只有用有效的程序来进行控制或者做好应收账款无法收回的准备，否则可能会导致应收账款的财务报表错误，因此完善的政策和程序是内部控制组成部分的需要14。（四） 研究的思路与方法本文通过对中小企业应收账款方法的调查研究，分析2010年至2014年这五年期间中小企业应收账款的发展及现状，分析泰兴华建机电有限公司的优势和劣势，并对泰兴华建机电有限公司在中小企业应收账款的方法上面存在的问题进行分析并且提出优化建议。运用方法：文献分析法。二、 中小企业应收账款管理现状（一） 应收账款基本理论对应收账款进行管理是一项复杂的工作，它普遍与应收账款以外的业务相关；需要调节各冲突方；与商业法、国内外经济形势、银监、银行利率等密切相关。应收账款要做好必须在企业文化、内部结构、客户行为、业务等多方面下功夫。1、 应收账款形成的原因企业为了留住已有客户，吸引更多客户，提高存货周转率，减少存货管理成本，不得不用赊销的手段，给予信用额度，保证企业的信用业务。它不同于金融贷款形成的债权，因为应收账款形成的债权对象是商品或者劳务。虽然赊销会提高销售量，但如果应收账款一直居高不下，很可能带来收账的风险，如果当地信用政策薄弱，企业可能要花费很多人力去追款，这样会带来很大的风险。而应收账款产生的原因，主要是下面几种：（1） 市场竞争。市场竞争是企业进行赊销的主要原因，要想在竞争中抢到更多客户，赊销不失为一项吸引客户的条件，面对同样的产品，如果公司的控制的太严，控制赊销，其他公司可能会允许赊销，抢走已有的和潜在的客户，对公司造成不利。（2） 信用控制。我国还缺乏科学有效的信用控制，大多数公司都是按照主管意思办事，人为因素太多，但并不是有效科学的内部控制。（3） 销售和收款时间差。有些客户可能不会立即支付，或者销售部门沟通不力，导致收款时间过长，其实给公司造成了经营上的影响，如果收款时间过长，那么应收账款就很可能变成坏账。2、 企业经营管理受应收账款的影响企业通过管理和分析应收账款式的收入来治理本公司的员工和业务即管理本公司的全部收入，过程中可能产生或节省大量的坏账和利息费用，可能涉及客户服务水平和客户满意度，导致收入的增加或减少。有效的管理应收账款则会带来很多好处，例如，加大流量现金、减少因坏账造成的损失、提高企业利润和赊销额度、减少循环收入的成本、加强对客户的服务、降低销售部门的管理压力。否则企业会在发票开具、订单处理、交付货物、提出让客户进行付款时将会出现差错或者加大客户的不满意度。尽管企业不会因为客户的反馈减少利益，但整个过程付出了很多时间成本被浪费。（二） 有关中小企业的介绍当初美国经济不景气，亚洲国家反而经济开始腾飞，这个现象发生在20世纪80年代末，中小企业（small business）应运而生；在美国，在各大公司业绩不好的情况下，惠普公司的成绩感人。针对这两个方面，人们得出在经济萧条的情况下，中小型企业能够适应复杂多变的经济环境。中小企业的优缺点很明显，一方面对市场变化的适应性强，机制灵活，但在另一方面，因为公司规模较小，筹资能力较差，公司缺乏丰厚的资产作为向银行贷款的抵押。并且大部分中小企业缺乏晋升的空间，没有优厚的薪酬吸引优秀的员工，所以不时有人才流失的问题。中小企所面对的竞争激烈，在大企业主导的市场中难以生存，很多地区的政府为扶持中小企业的发展，设立了专门针对中小企业的贷款。另一方面，股票市场的第二主版也可以为中小企业提供资金，第二主版的门槛通常都较低，是中小企业上市集资的有效渠道。（三） 中小企业应收账款管理效率情况表1 企业应收账款效率企业类型行业大型企业平均应收账款周转次数中型企业平均应收账款周转次数小型企业平均应收账款周转次数所有类型平均应收账款周转次数工业10.39.27.07.1建筑业3.75.65.23.8交通运输仓储及邮政业7.14.51.83.2信息技术服务业11.37.25.210.4机械零售业12.710.62.510.1住宿和餐饮业1715.812.214.6房地产业8.68.37.37.7社会服务业7.46.24.06.0全部国有企业10.17.16.88.3农林畜牧业13.211.57.510.0化工行业13.211.68.211.3资源来源：聚源数据库从表格中可知，这些行业中应收账款周转次数最多的是住宿业和餐饮业，其次是信息技术服务业、机械零售业、农林畜牧业。机械零售行业大型企业应收账款周转次数大于十，而小企业只有2.5。应收账款周转次数越多，说明应收账款的变现能力越强，企业应收账款的管理水平越高，从这里可以看出小企业的应收转款管理还需要加强，虽然应收账款可以增加企业销售量，减少存货，但应收账款周转天数越长，营业周期就会延长，资金循环就会产生阻碍。三、 华建机电应收账款管理现状（一） 公司与行业概况1、 公司基本情况泰兴市华建机电有限公司，注册地址位于中国江苏泰州泰兴市西城公寓18幢104室，注册资本为人民币50万元，在2009年3月5号，注册号为：321283000102438，法定代表人李开建，登记机关为泰州泰兴市工商行政管理局，企业类型是有限责任公司，营业期限为2009-03-05至2039-03-04，年检时间在2014年（最近），经营范围包括机电产品、五金电器、橡胶制品、塑料制品、钢材、金属材料、建筑材料、润滑油、不锈钢制品、机械制备、鲜花礼品、花木、体育用品、办公用品、服装鞋帽、五金工具、电动工具等，申请人信息为李开建先生，部门有经理室，职位包括经理等：（1） 基本信息：主营产品或服务为五金、工具、船舶配件、电器、橡塑、工具刃具、气动工具、钢材、劳保；主营行业包括综合性公司、铣床、防护面罩具、其他低压电器、气动接头、其他磨料；经营模式为经销批发；（2） 行业信息:主要经销区域为全国，主要客户群体为机械和船舶，年营业额为人民币1001万元/年-2000万元/年；（3） 经营信息员工人数为510人。2、 行业及市场竞争现状随着经济全球化的加剧，国际竞争日益激烈，机械制造业也面临各国的竞争力角逐。我国在机械制造业远不如外国的成熟，还存在资金短缺和资源不足的问题，管理机制需要进一步改革，投资环境需要改进，这些是我国进军世界高水平的机械制造业的障碍。超高的制作技艺、好品质的基础件以及产品材料的研发与主机发展不匹配，高质量主机的出现和相关配套产品的发展矛盾冲突，这严重影响了主机装备的继续发力。华建公司的应收账款管理主要是由财务部门负责，财务部门在收到销售部门的客户名单之后，首先会对客户的信用财务信息进行分析，之后再根据华建机电公司制定的信用政策给予一定的赊购期和赊购额。再将这些信息传递给销售部门，销售部门负责和客户沟通。中国机电行业正处在快速发展时期，对于一些大型公司对其采用直接销售方式。另一部分客户，对产品是需求较小，或者本身地址处于较偏远地区，华建机电选择通过互联网销售的渠道开展。（二） 华建机电应收账款的现状 华建机电5年应收账款现状分析。 表2 华建机电应收账款现状 计量单位：元项目 2010年 2011年 2012年 2013年2014年 应收账款9302241892157.22132877.02-58976.3-367515.23应收账款周转率223.41.51.31.6资料来源：华建机电从图表中我们可以看出应收账款从11年开始基本呈逐年降低状态，说明公司已经意识到需要控制赊销的情况，短期借款状况到也得到改善。 华建机电5年应收账款、主营业务收入构成。 表3 华建机电收入构成 计量单位：元项目20102011201220132014应收账款9302241892157.22132877.02-58976.3-367515.23主营业务收入1173373.536281183.834123194.963478634.624092555.99应收账款占主营业务收入的比重79.28%30.12%3.22%1.70%8.98%资料来源：华建机电总结华建公司的应收账款特点，有以下几点：1、 从表二可以看出前两年应收账款数目较大，呈上升的趋势；后三年逐渐下降平稳，说明公司已经意识到需要控制赊销的情况，短期借款状况到也得到改善。13和14年应收账款为负数是预收账款，表明还没有给客户供货，说明供货速度需要提高。2、 应收账款周转速度起步时很慢，公司是09年起步，一开始公司没有注意到应收账款周转的问题，赊销量大。3、 可以很明显的看出应收账款占主营业务收入的比重从12年开始降低，主要原因是公司开始控制赊销的顾客。（三） 应收账款的客户单位情况表4应收账款占比情况分析表（以2012年为例） 计量单位：元项目应收账款余额比重%客户户数比重%应收账款余额2742102.5010070100余额100万元000030万元余额100万元767399.3727.99%11.43%10万元余额30万元855440.4631.20%57.14%1万元余额10万元1032308.6937.65%2535.71%余额1万元104647.023.82%2738.57%资料来源：华建机电由于公司属于小企业，发生应收账款的客户共计70个，以能够详细搜集到的2012年的数据为基础，其中可以发现100万以上的客户不存在，说明公司的规模小，实力还不够，不足以承接到大客户；30-100万的客户仅1家，余额比重为1.43%；10-30万5个，比重7.14%；1-10万25个，比重35.71%；小于1万元的客户有27个，余额比重为38.57%。可见华建机电的客户也是聚集在小型的供应商，想要承接大的客户，还得扩展企业规模。小型客户太多带来的麻烦就是交易频繁，业务处理量大，虽然小型客户带来的收入效益可能不如大型客户，但是在应收账款管理上同样需要引起重视，有时存在服务费和运输费，如果处理不好可能带来不少不必要的麻烦；小客户对应收账款的控制管理也比较疏忽，更加需要重视对账工作，防范风险。四、 华建公司应收账款的现行问题及原因分析（一） 华建机电公司存在的问题1、 从2010年和2011年公司的应收账款总额可以看出，公司由于没有对客户（付款人）的可信度做调研，也没有做对应收账款封面的风险控制，说明其没有风险控制的意识，从而导致应收账款数额很大。2、 分析华建机电12年以后的账目可以发现，应收账款减少甚至出现负值，并且占流动资产和主营业务收入的比重都明显下降。3、 对逾期应收账款，华建机电公司并没有采取有效措施，导致应收账款超期的因素多种多样，尽管做了些补救，几乎微不足道。小客户占比重很大，华建机电没有重视跟小客户的对账工作。4、 通过核对华建机电的账目，可以发现几处明显的错误，并且14年之前的账目却一直没有得到修改，虽然是财务部门的疏忽，但也暴露出华建机电内部控制和ERP系统存在问题。主要是以下几点：数据残缺，付款人的信用值和应收账款的关系无法确定；数据不精，无法快速精准刷新应收账款的改变；信息落后，从发票处理、财务业务完成，花费比较长的时间才能最终完成记账（明细账）。（二） 华建机电公司现行问题的原因1、 通过了解公司的情况发现公司未设立信用管理部门，客户资料收集、信用调查的任务全部归于销售部门和公司经理，销售部门主要负责销售，对客户资信评估完全出于主观，几乎是没有信用管理的概念。2、 企业从2009年起步，刚开始2010-2012企业都没有重视应收账款的管理，导致赊销的客户太多，很多都是大船厂和机电工厂，华建机电一味追求销售额，2012年时应收账款达到峰值，占流动资产比重过大。2013年开始，应收账款变为负值，主要是由于预收了货款并且发生了几笔客户退货，说明华建机电供货速度需要增强，加强存货管理，保证产业链不能断。3、 从分析资料可以看出，华建机电小客户很多并且商品的交付明细不详，并且送货单据不规范，往往出现没有收货人的签字认可的境况。销售部门不及时与客户沟通致使客户将长期将票据扣下，导致发票遗失逾期不付款的情况。4、 华建机电目前的应收账款管理系统软件落后，好多业务流程没有很好的功能适配，只有一些基本的功能，无法高效管理应收账款，从而导致企业资金回笼容易发生问题。没有做到将事前控制与事中监控相结合，缺乏对应收账款和信用控制的考核。五、 完善华建公司应收账款的管理的途径（一） 前期经营活动应收账款的前期经营活动是至关重要的，作为控制公司收入的成本，会直接影响应收账款的质量。采用简单的公式来说明就是以下：顾客满意度高低+精确的发票=得到应收账款管理的好坏高质量的订单会产生相应高程度的客户反馈，同时精准的发票，因为失误导致的折价减少，从而降低公司运营成本，加之合理的收款流程和客户信用的把控，将会实现公司收益的最优化。下面就怎样完成最佳的前期经营提出一些意见:1、 清楚准确的报价报价的作用不言而喻，它是公司给潜在的顾客或目前客户提供产品或服务正式价格的过程，内部控制的一个重要方面就是遵守萨班斯-奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act），想要高质量地满足客户的订货必须制定准确清晰的报价，这样也对后面开具清晰的发票打好基础。报价可以在两个主要方面提升应收账款的管理结果：（1） 公司的产品或服务必须考虑实施可能和交付的难易程度。如果产品不能准确无误的提供就不要进行报价，必须确保产品可以交付并且交付公司可以收到，而且可以完好的投入使用。如果不这么做，客户就会因为不满意而拒绝承兑发票。（2） 双方必须在交易项目和条件之间达成一致意见。2、 采取变通的合同管理手段公司在处理应收账款时，合同管理是重要的环节，其中主要是确定发票上的价格。合同中的交易条款和条件，应该清楚明了同时获取买卖双方一致协商同意，否则，发票就会引起争议。对于合同的管理，我们可以采用细致的管理手段。可以针对不同情况采取如下的方法：运用一个系统工具（合同管理软件）来跟踪管理所有的合同和它们的起止日期，这个工具应该在合同临近到期日时，提前通知负责合同续签的人：（1） 对于早期客户的合同，在合同到期日前90120天启动续签程序。（2） 制定一个清晰的政策管理与那些过期合同客户之间的交易，这个政策应该规定此类交易的价格（如应该按照非合同价格收费以及合同价格是否适用于宽限期）。在签订或者续签合同时，应该告知客户这项政策。（3） 对于即将到期的合同，采用一个包括高层管理者在内的自动调整程序。这个程序应该包括销售者以核算续签合同收入，但也要清楚地规定合同到期后客户的销售条件（如价格、期限等）。（4） 除了合同有效以外，交易条款和条件也必须保持随时更新。（5） 对工作流程和订货加以管理以确保合同系统的及时性和准确性。3、 使用准确的定价引起买卖双方发票差异的主要原因是价格不等。企业会通过经常采取定价激励和促销活动的方式来提高竞争力。准确定价可能是应收账款成功管理的最重要决定因素，最主要是遵循以下两点：（1） 在制定定价策略时尽量简化。（2） 公司在提供所有产品和服务应该提供准确名称和说明（如在“报价”和“合同管理”部分所述，确保清楚地告知客户和公司内部员工价格的各种要素）。4、 采取有效的信用控制对促销内在的赊销风险进行管理是信用控制的目的。如果公司只采取提前付款或货到付款的方式销售，而且要求客户采用担保支付方式，那么这样的公司不存在信用风险。信用风险被分为两种，永远不付款是第一种，这种损失就被称为坏账；久久不付款，也就是超过了付款约定期限，这样的应收账款被称为逾期或拖欠未收账款。我们可以很明显的看出，当应收账款成为坏账在两种损失中对公司最为不利，这也是经营管理人员最重视的风险。如何做到管理信用风险的核心是在赊销和需要之间达到平衡，怎样获取利润和控制赊销是进行风险管理的矛盾，所以华建机电应该采取最佳办法是解决客户信用风险的管理问题，即建立和维持信用限额、连续监控、信用保险和其他管理信用风险。针对不同客户可以采取不同的管理方式：（1） 为新客户设定信用限额，并且调查申请人的信用。如果需要额外信息，可以从信息公司等之类的商业信用信息提供机构获取公司的付款、拖欠、诉讼、等其他方面的相关信息。如果无法利用上述信息来源设定信用限额，就要继续核查交易和银行证明，这是信用申请时要求提供的证明材料。（2） 为高风险客户建立专项准备金，促成赊销的最佳办法是为个别高风险客户提取专门的坏账准备金。最终既进行了销售，也考虑到额外的风险。久而久之为高风险客户坏账损失所提取的准备金就建立起来了。（二） 应收账款资产管理1、 完善信用保险制度坏账损失是信用保险的必要条件，同时它在控制坏账风险方面起到有效作用。风险可以通过信用风险被控制，但也存在成本。尽管信用保险可以起到重要作用，但成本与收益的评估工作必不可少。此项评估过程可以分三个步骤完成：（1） 三个保险提供者的报价，以及哪些客户没有资格投保。计算对这些没有资格投保客户销售的收入比重。（2） 最近三年注销的坏账数额计算有多少坏账可以通过信用保险、净免赔额、共同保险和支付保费而得以减少。（3） 下一年的收入和坏账损失。计算并比较因投保而减少的坏账损失与保险的总成本之间的关系，包括不能投保客户的坏账损失估计。成功实行逾期付款费和及时付款折扣的最重要前提条件是实行他们的完全承诺。完全承诺的意思是公司内的所有职能部门，尤其是销售、客户服务和日常管理以及财务部门，都应该信守承诺，承诺必须为公司多数高层员工共同兑现。这种承诺对于在客户面前保持一致非常重要。不可避免地，重要的大客户将不情愿支付逾期付款费被索回为实现的及时付款折扣。如果这些条款的执行不够坚定，这些工具的实施情况将逐渐恶化。如果不存在高层管理者的承诺，最好不要实行逾期付款费用和及时付款折扣。没有必需的承诺，全部的后果将只是产生大量必须予以调整或注销的逾期付款费和未实现的及时付款折扣。额外增加的工作量，以及措施受挫，会影响员工士气。此外，真正遵守规则的客户将因提前付款而受到惩罚。如果公司任意解释付款期限的一些流言在市场上传播开来，在遵守这些条件的客户中将产生很多问题。2、 运用组合策略应收账款管理所需的资源和技术源于组合策略。组合的每一部分都有具体的管理方法，这些管理方法规定给了所需要的技术；需要的资源数量则决定于要处理的工作量。组织结构的设计有四个要点：（1） 组织结构设计的基础是应收账款组合策略。（2） 应收账款管理工作可以分为两类：客户联系和处理支持。这两类任务要求的技能水平不同，执行任务的员工成本也不相同。（3） 专业化能够促进效果和成本效率的提高。（4） 日常工作的积极监督是成功的重要因素。3、 制定有利于公司的付款方案对客户的进行跟踪记录，如果客户超过约定时间30天仍无法付款，应该与其协商付款方案。协商付款方案的目的是：尽可能地缩短付款时间并且方案应该包括高频率地付款并且立即支付一大笔款额为起点。公司要获得未到期支票用于未来付款，其中包含延长全额付款时间的财务费用，业务员的工作核心是在付款方案进行谈判之前与经理讨论，结果必须在付款条件方面达成一致。当开始举行谈判，收款员应该有与客户进行商定的权利。公司必须以书面的形式确定付款方案，如果方案中数额较大或延长时间大于半年，本票和其他担保项目应该被签写。收款员必须在跟踪日志里记录付款日期，在即将逾期时应该与客户提前联系。4、 处理对账和回收的策略这项收款努力主要是为了减少严重逾期款项的金额和数量，通常将这类严重过逾期款项定义为过期90120天，在应收款项账龄报告的最右栏可以找到这些款项。这类应收账款的坏账损失风险最大，在坏账准备金中通常冲减高水平的准备。首先确定包含大量严重逾期和混乱交易的客户账户，这类交易数量少于8个和只有完全未付款项的客户不在此列。这些账户可以由收款员在正常收款过程中处理，不用花费过多时间。其次使用具有决策点的高级程序汇总对账单，这些程序由能够最快、最高效地汇总对账单的员工制定。使用决策点是为了节约成本。最后利用临时指派的文员汇总对账单，这为收款员节省了大量的时间，使他们能够集中精力处理收款。（三） 改进ERP系统，提高科技管理水平ERP系统在财务管理方面的作用至关重要，销售、账单开具、总分类账以及客户管理作为应收账款管理的组成部分处于核心地位。应收账款管理这块的ERP系统模块如果能够和公司的实际业务相关的财务相适应，加之公司工作人员熟练的使用，将能有效提高公司整体效力，避免手工操作造成不必要的失误，降低成本。最近这些年，随着科技进步，ERP软件的应收账款模块及其功能有了很大改进，并且软件提供商都会提供很好的咨询帮助，比如金蝶软件。我们可以分析该公司的预计成本收益而决定升级使用哪款应用软件。并且应收账款管理软件正在朝着自动方面迈进，这样的软件不仅提供基础功能，而且提供了传统ERP软件中也缺少的工作流程、数据管理和分析工具等功能。通过一个单独的用户界面获取从报价到收取现金过程的全部信息，然后根据分析结果为公司未来的运营提供决策，这些信息能增加利润、发票开具的准确性，并提高客户的满意度。因此，如果公司努力升级ERP管理软件，必将成为拉近后台办公室运作系统和前线客户关系管理的纽带。六、 小结通过对华建机电应收账款的分析，看出了我国中小企业的应收账款内部控制能力。本文采用了水平分析的方法，找到华建机电存在的问题，并对华建机电的事前管理，经营管理提出了几点详细的建议，做好系统化的内部管理，对公司的经营发展起十分重要的作用。另外公司各部门应该系统的合作，发挥每个部门的功能，减少经营中的麻烦和坏账的产生。公司的信用政策在订立之时，也需要考虑销售规划，考虑行业竞争力，要及时修改政策，不断完善制度流程，提高公司应收账款的管理效率。华建机电对客户的信用分析还处于主观水平，建议建立比较完善的信用分析表，是信用额度更准确的符合客户的情况。同时应该加强日常的对账工作，确保资金流动灵活，不会产生资金循环阻碍。由于个人分析能力以及对文献没有大量的研究，文章仍存在许多需要改进之处，理论的运用不够充分，虽然发现一些问题，但没有进入华建机电进行真实的经营体验，提出的一些问题以及改善措施，都是比较理想的，不一定能全部运用到日常现实的经营当中。随着以后国内外对应收账款的管理体系不断完善，国内的信用政策不断健全，相信本人能制定出更符合华建机电的应收账款管理手段，使之更加有效的经营，扩大生产，增加收入。参考文献1赵爱萍. 企业应收账款管理存在的问题及对策J. 会计之友, 2009 (30): 84-85.2孙国芳, 杨剑, 邹映明. 企业应收账款管理研究J. 经济师, 2006 (10): 161-162.3何瑞. 浅谈企业应收账款管理J. 财会月刊: 理论版, 2006 (1): 48-49.4周瑞卿. 我国企业应收账款管理研究J. 中国注册会计师, 2012 (2): 109-112.5徐俊. 我国机电企业现状, 问题, 对策研究J. 企业导报, 2013 (3): 115-115.6贺秀英.