2014年度企业所得税汇算清缴填报十大变化(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!2014年度企业所得税汇算清缴填报十大变化（老会计人的经验）2014年11月3日新版所得税申报表终于尘埃落定，国家税务总局发布了关于发布的公告（国家税务总局公告201463号,以下简称“63号公告”），推出了新的企业所得税纳税申报表及填报说明，同时废止了2008版企业所得税纳税申报表。与2008版申报表相比，2014版申报表的申报信息和填报难度大幅增加。1、新增企业基础信息表2014版申报表新增企业基础信息表，此表除要求填写企业的基本信息外，还要求填写企业的会计政策、主要股东和对外投资情况。对于税务机关来讲，新增信息有利于税务机关进一步掌握企业经营情况，便于税务管理。2、新增期间费用明细表2014版申报表将“期间费用”从一般企业成本支出明细表（A102010）中剔除，新设期间费用明细表（A104000）。这张表列举了24项费用项目，其中包括业务招待费、广告费和业务宣传费、佣金和手续费和研究费用等需要纳税调整的项目。该表在三大费用后都增设了“境外支付”一列，要求企业填报劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输、仓储费、技术转让费、研究费用、利息支出等费用项目中向境外支付的金额。税务机关可以通过以上信息了解企业的其他相关税务情况，如预提所得税义务是否履行，对外支付的费用是否可抵扣。3、新增视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2014版申报表和2008版申报表对于企业所得税应纳税所得额的计算思路是一致的，都是通过会计利润进行纳税调增和调减得到应纳税所得额。基于这个设计思路，2014版申报表在一般企业收入明细表（A101010）和金融企业收入明细表（A101020）中都将企业所得税中视同销售收入剔除（对应在一般企业成本支出明细表（A102010）和金融企业支出明细表（A102020）中也将视同销售成本剔除）。以上变更可以保证主表（A100000）第13行前的数字尽量和会计保持一致，便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比对，减少不必要的差异导致比对风险异常。4、新增专项用途财政性资金纳税调整明细表2008版申报表只是在纳税调整项目明细表扣除类调整项目中列出了“不征税收入用于支出所形成的费用”，未单独提出对专项用途财政性资金的调整。2014版申报表不仅在纳税调整项目明细表中列出了“专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”项，而且新增了专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）。该表采用台账式申报，按取得收入、发生支出的时间进行汇总填列，能够清楚的反映企业专项用途财政性资金的收支及结余情况。5、新增捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出在2008版申报表中只需要在纳税调整明细表中进行汇总性填报，2014版申报表在2008版申报表汇总性填报的基础上，新增了捐赠支出纳税调整明细表（A105070）。该表要求按照受赠单位进行明细填报，仅填报按照税法规定需要进行纳税调整的捐赠支出，对于按税法规定允许全额扣除的捐赠性支出，不需要在该表填报反映。6、新增固定资产加速折旧、扣除明细表2014版申报表新增固定资产加速折旧、扣除明细表，该表按照国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局201464号）文件内容设立，要求企业按照行业和金额进行填报。根据以上修改，申报表填报说明明确企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法，对于税会差异，在填报时进行调整即可，提高行政效率。7、针对企业重组、政策性拆迁等特殊事项新增纳税调整明细表2014版申报表在纳税调整项目明细表中新增“特殊事项调整项目”，列举了企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额等调整项目，并针对这些调整项目新增了相应的纳税调整明细表（A105100，A105110，A105120，A105010）。而2008版申报表对于这些调整事项并未单独列明，企业若涉及此类调整，只能在纳税调整明细表中的“其他”进行填报。新申报表将这些事项进行一一列举，既方便纳税人填报，又有利于税务机关掌握企业的经营变动情况。此次修改并非完美无瑕，有进步也有不足，如视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）第22行至25行的计算中，明确了房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税可以在按照预计毛利率申报企业所得税时据实扣除。但企业重组纳税调整明细表的设计较为简单，仍不能满足相对复杂的重组交易的申报要求。8、删除资产减值准备项目调整明细表2014版申报表删除资产减值准备项目调整明细表，“资产减值准备”只是在纳税调整项目明细表资产类调整项目中汇总填报，不再按坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等项目进行细分。待减值准备实际发生损失时再按明细申报，因此，新增资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）和资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（A105091）两张表。以上修改，意味着税务机关弱化对一般企业准备金的管理，加强对实际损失的管理。根据A105090、A105091设计要求，企业需按资产损失的申报方式不同进行填报，专项申报的资产损失，企业还应按发生资产损失的具体项目，进行逐笔填报。9、新增5张一级税收优惠明细表附表2008版申报表仅设1张税收优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。2014版申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，包含免税、减计收入，成本费用加计扣除，抵扣应纳税所得额，减免所得税，税额抵免等5张一级附表以及要求企业提供某些重要税收优惠相关信息的6张二级附表，例如研发费用加计扣除税收优惠，高新技术企业税收优惠，软件、集成电路企业税收优惠等。通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。以上变动既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。如“研发费用加计扣除明细表”要求企业披露每一个研发项目当年发生的研发费用明细，以及费用化和资本化的研发费用，这些信息一旦填报，有利于税务机关全面掌握企业的研发情况并发现企业在申请此类税收优惠时可能存在的问题。此外，新增的“高新技术企业优惠情况及明细表”和“软件、集成电路企业优惠情况及明细表”里，纳税人需要披露大量信息以证明其满足享受此项税收优惠的评估条件。这表明税务机关每年都将审核这类企业当年是否符合享受相关税收优惠政策的条件。10、新增3张境外所得税税收抵免明细表二级附表2014版申报表中境外所得税收抵免明细表包含了1张主表3张二级附表，用于计算境外所得、亏损额的弥补和境外所得税抵免。新的报表要求纳税人披露更多的境外投资信息，以帮助税务机关掌握企业境外所得的相关资料。由于境外所得税收抵免的体系非常复杂，进行境外投资活动的纳税人除了填报该明细表外，仍需要准备好所有境外活动的工作文档和境外所得税抵免的计算过程，以备税务机关检查。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。