会计实务：论集团公司分部会计信息的披露.doc

论集团公司分部会计信息的披露 集团化经营因其多元化、区域化、跨国化的特点已成为当前企业发展的一个趋势。作为集团化经营的大型公司，其所属的各个子公司（即分部公司）因为在不同行业和不同地区投入的资金、技术、人才等方面的差异，所以它们之间在盈利能力、市场占有率、投资风险等各方面也都存在着很大的不同。显然，在这种情况下，合并会计报表不能全面地反映上述各种差异对公司财务信息的影响。因此，为了弥补企业集团合并会计报表的不足，从20世纪70年代起，一些发达国家的政府开始要求集团公司编制分部会计报表；我国有关的政府部门从20世纪90年代中期也开始有此要求。一、有关规定在我国，为了规范分部会计信息的披露，证监会和财政部分别制定了法规与制度。但是，到目前为止，还没有制定分部财务报告的具体会计准则。1997年12月17日，证监会颁布了公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第二号年度报告的内容与格式（试行）（以下简称准则第二号）的第二次修订稿，规定：“公司的经营涉及到不同行业的业务，若行业的收入占主营业务收入10以上，则应按行业类别披露有关数据”。这次修订对多元化公司行业分部信息的披露有了较明确的规定，要求披露的内容主要是营业收入、营业成本、营业毛利的上年和本年的信息。2000年12月29日，财政部颁布企业会计制度，并于2001年1月1日起暂在股份有限公司执行，同时股份有限公司会计制度会计科目和会计报表废止。新的企业会计制度规定分部会计报表作为利润表的附表，属于年度报告，包括营业收入、销售成本、期间成本、期间费用、营业利润、资产总额和负债总额六个财务指标。分部会计报表按业务分部和地区分部分别编制，其中前者是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报，后者是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品和劳务，并且承担着不同于其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。股份有限公司满足下列三个条件之一的，应当纳入分部会计报表编制的范围：分部营业收入占所有分部营业收入合计的10或以上（其中营业收入包括主营业务收入和其他营业收入，下同）；分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10或以上，或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10或以上；分部资产总额占所有分部资产总额合计的10或以上。如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部收入总额75的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围，以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75及以上。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映。如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90及以上的，则不需编制分部报表。二、存在的问题可以说， 1994年以前，我国集团公司分部会计信息的披露处于完全的自愿状态。随着对上市公司会计信息的逐步规范，我国分部信息披露制度也经历了从无到有、从不规范到逐步规范不断完善的过程，但其中也存在一些问题。1.制定分部信息披露制度的主体多元化，导致分部报表应披露的信息不统一。到目前为止，证监会和财政部都颁布了制度与法规，规范分部报表应披露的信息，但它们所颁布的法规制度本身不尽一致。如证监会准则第二号只要求按行业披露分部信息，不要求按地区披露；财政部2001年企业会计制度则要求以业务和地区为基础来披露分部信息。2.分部信息披露的内容不符合“成本效益”原则。企业会计制度要求企业按业务分部和地区分部等列示分部信息，这种披露方式虽然较以往更能体现出对分部会计报表的重视。但是，如果不考虑分部对企业的重要性差异，而都按同一标准进行信息的披露，将不利于体现企业风险与收益的来源差异，导致编制报表的成本过高。3.对分部信息披露的形式木重视。关于分部信息披露的形式，在准则第二号中未明确规定，只要求采用财务报表附注的方式加以说明。在企业会计制度中，要求将分部会计报表作为利润表的附表。因此，这种分部信息报告的方式，本身就说明对企业分部信息披露的重要性认识不足。4.分部会计信息披露的时间不及时。现在的分部报表，无论是以报表附注还是以附表的形式存在，都是年度报告，这不能满足财务报告用户更新信息的需要。三、改进建议集团公司分部信息披露是整个集团公司信息披露的重要组成部分。随着我国市场经济改革的不断深化，出台规范分部信息披露的准则已迫在眉睫。1.统一分部信息披露政策的制定主体与披露内容。为了解决政出多门、政策不一，首先必须要统一信息披露政策的制定主体，从而才能统一披露内容。这样，集团公司的各分部也才能按规定的格式与内容进行信息披露，而不会感到无所适从。2.分部会计信息分主要信息与次要信息分别披露，其中主要信息的披露要更详尽。如果企业的风险和收益率主要受其生产的不同产品或劳务的影响，应主要按业务分部披露信息，按地区披露的信息则是次要的；如果企业的风险和收益率主要受其所在不同国家或地区经营环境影响，应主要按地区分部披露信息，按业务披露的信息则是次要的。3.制定我国分部会计报表的具体会计准则。重视分部信息披露的表现之一就是对其形式的重视，因此，分部信息报告的方式不能再采用财务报表附注或附表的方式，而必须制定分部会计报表的具体会计准则。这也符合国际上的一般做法。4.关于分部会计政策的披露。企业会计准则关联方关系及其交易的披露中不要求在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。但是，考虑到分部经营的特殊性，各分部可能采取不尽一致的会计政策和会计处理方法，在分部会计报表中这些关联方交易都需要予以适当披露，这也符合国际上的习惯做法。例如，分部间转移价格的制定方法、相关费用的分配方法。共同性收入的划分标准、关联方交易的依赖程度等，这些内容在合并会计报表附注中可能不重要或不要求披露，但对于报表使用者了解各分部的经营状况及其存在的经营风险却是必要的，所以分部会计报表要在其附注中单列项目披露这些信息。而且，当这些会计政策发生变动时，分部会计报表也应披露其变动的原因和影响。在其种程度上，分部会计报表的重要性远远超过合并会计报表。5.考虑增加中期分部会计报表。为进一步提高报表的预测性。反馈信息的价值性和及时性，分部会计报表可增加中期报表。当然，中期报表内容可适当简化。(李淑清 王伟)小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！