建筑企业如何笑傲“营改增”过渡期.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!建筑企业如何笑傲“营改增”过渡期3月29日咱们跟着樊老师一起，学习了建筑企业如何笑傲营改增过渡期，了解新政策发展及监管模式对建筑企业的影响,短期内做好营改增平稳过渡,提前筹划，有效规避税负上升、利润下降、上下游业务受影响的局面，以下是小编整理的本次课程笔记，求转发，求收藏，求点赞啊一、税收新动态和新环境早在2016年2月份，住建部曾经发过一个文件，建办标20164号文件，在文件中提到：建筑业营改增增值税率为11%，并且也提到我们今后的工程造价，将是税前工程造价×（1+11%）来计算的。到了两会期间，李克强总理在2016年的政府工作报告当中就已经明确提出，2016年全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业，房地产业，金融业，生活性服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税，纳入到抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。营改增对于建筑企业来说，可以说很不轻松。尽管在新的试点实施方案当中，对建筑施工企业，在清包工、甲供工程、老项目3种情形下，可以选择简易办法征税，但选择的时候我们并不轻松。二、纳税人身份与计税方式过渡期的选择1、营改增以后，新项目一般是一般计税原则，建筑企业一般都是超过500万这个销售额的，所以都必须是一般纳税人。特定情况也可以简易计税。2、对老项目可以规定两种计税方法：第一是一般计税，第二就是简易计税。不管新旧项目，5月1号均为一般计税，这是一个基本的原则，当然对于特定的行为，这里面也指了老项目可以申请，选择用简易计税方法来计税。新项目，特定情况下也可以选用简易计税方法。但是我们也要注意如何操作和选择的。（1）一般纳税人。一般计税是以票控税，销项税额减掉进项税额，进项税额的发票来确定了应纳税额，一般我们可以给甲方开11%的增税专用发票。（2）小规模纳税人。只能是简易计税的方式。第一、3%增值税的普通发票。但是甲方这样的发票是不可以抵扣进项税的，一方交纳了3%的增税，而另一方不能抵扣，这个环节就会多产生一个3%的税金。第二、3%的增值税专用发票。避免开普通发票，下游企业不能抵扣的矛盾。但不是所有的企业都能开出这样的发票。我们在实务操作当中务必重视这个相关的开票问题，当我们想要一般计税方式，我们就不可避免的税负会或高或低，因为我们不再像营业税那时候一样，按照收入直接乘以3%来计交增税的。我们在增值税情况下，我们是按照销项减进项，我们销项是确定的，而我们进项是不确定的。三、可能出现的税负暂时偏高的形态1、营改增实施日前已经完工，项目营改增后，开始收款开票。甲建筑公司2016年4月A工程项目完工，工程合同额2000万元，成本已经发生1000万元，收入尚有500万元没有收到。到5月1号以后再接着收吧，但是5月1号以后呢，没有成本了，按照我们这个合同的收款日期，我们这500万就一定是交增增税的，一般计税方式下，我们就存在着500万只有销项没有进项的情景，那税负一定是暂时会偏高的，2、营改增试点实施日前已经是收完工程款尚未完工的项目甲建筑公司2016年4月B工程项目尚未完工，工程合同额2000万元已经全部收到，预算成本1000万元，已经入账500万元。在这种情形下，已经说5月1号以后不再有收入了，只有成本，我们当然是可以允许你抵扣进项税的。还可以这样来描述案例，工程项目尚未完工，工程合同额2000万元，但是收到了1900万，只有100万没有收到，那么只有100万是5月1号以后要收的，我们成本都是今后要入账的，我们有收入，有成本，营改增以后我们税负一定是暂时偏低的。3、营改增前已经工程结算尚未收款，也未开具发票的项目相信大家呢，很多是这种情况下的。甲建筑公司，2016年4月C工程项目完工，工程合同额2000万元已经结算，但未到付款时间也未开发票，累计已经发生成本1000万。该项业务工程合同额已经结算，表明已经确定了我们也应当收取的这个加款。但是呢，合同当中已经明确了，有一个约定的付款时间，预付款时间没到，所以我们也没有开发票。在这种情况下呢，我们是有成本的，累计已经发生成本1000万。那么在这种情况下，我们今后5月1号以后的收款，那么势必是一般计税的增值税。这种情况下呢，你没有成本的情况下，也会导致我们税负已经是暂时偏高的。4、营改增之后甲供材甲供设备的项目甲建筑公司2016年4月承接了D工程项目，该项工程材料设备有1000万，均由建设方提供，也就是甲供，减掉材料后，工程合同额为1000万，因为这是一个营改增以前的甲供工程，在营改增以后具体执行。这种情况下呢，我们建筑公司也存在着问题，因为在营改增以前，甲供的材料是需要计入施工方来交纳营业税的，营改增以后，5月份以后供应的材料算不算5月1号以前的施工方甲供材料计征营业税的这个计税范围，在5月1号以后，计税方购买的1000万的甲供材料，是否可以抵扣进项税？这种情况下对于施工方来说是个问题。因为施工方呢，是没有材料的，这个纯粹的一个工程劳务。工程合同额现在为1000万的话，也就是可以理解为，基本上是只有销项，没有进项的，那么暂时的税负也一定是偏高的。5、营改增之后，先有收入后有成本的项目。甲建筑公司，2016年5月承接了E工程项目，该项目工程属于政府工程。因为关系不错，提前支付了2000万元的备料款。该工程直到12月才发生了1000万材料费，这时候呢，我们是先收到钱的，后发生成本的，也就是先有销项的，后有进项的，这种情况下怎么办呢？这种情况下只好先交税了。在营业税纳税义务发生期间，这里面都提到了取得销售收入款项，或者取得索取销售款项凭据的当天，在营改增纳税义务发生时间里面也是同样如此规定的，所以要先交税吧。我们有进项的时候呢，我们收入已经确定了，我们就只能是留抵了，这也是一种极端的情况。6、营改增之后先有成本后有收入的项目甲建筑公司，2016年5月承接了F工程项目，该项工程属于政府BT工程，该工程直到12月已经发生了1000万元材料费，但是还没有收入呢，因为政府就是不给你钱，或者呢，还没有到移交的时候呢，是不确定这个收款的，这时候呢，我们只有进项，没有收入，没有销项，那么我们进项发生这么多，如果不能抵扣的话，那是一个非常浪费的现状，那么你就考虑我们还有没有其他项目呢是一般计税的，可以抵了1000万材料的进项呢。总结1、是营改增之前的项目，应尽快结算，尽快早开发票，当然是地税的营业税发票。2、营改增之后项目收入成本尽可能的配比入账，配比入帐的方式，我们是想解决一个问题，就是销项和进项尽可能的匹配。3、营改增之后项目税负应该平衡的转嫁。我们营改增以后，新老项目原则上采用一般计税方式11%的这个税率，销项税就会很高，但是我们的下游企业的进项税也会很高，当价款不变的情况下，税负如果很高的，成本也就会很低，当成本很低的时候，利润就会很高，所以在这种情况下，一般是可以实现了税负转嫁，那么就看一个双方对价格的谈判是如何把控的。4、营改增之后增值税的销项进项，我们不再分项目核算，也就是都可以相互抵扣的。5、营改增以后，我们最重要的不是税负的变化，而是我们能够挣多少钱才是主要的。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。四、营改增对合同签订方式的影响营改增之前合同的签订方式，我们按照工程造价这种结构来进行描述，假设营改增以前我们这个预算定额人工费4000，材料费7020，我们利润假设是1000，我们合同价格基本上就是12210这样一个价格。在营改增以后我们合同的签订方式，将由税前造价乘（1+11%）来计算合同总价的这种模式，我们就变成这种结构了：人工费4000是不含税的，材料费7020要拆分为两部分，比如说拆分出6000的不含税成本，进项税1020，对于利润，我们在营改增以前干同样的工程利润是1000万，营改增以后干同样的工程，利润还应该是1000万，那么我们合同价格将变成4000+6000加上1000=11000，11000为不含税合同造价，11000×11%为这一笔合同的一个大概的销项税额；11000×（1+11%）就是为我们的含税的合同造价12210。那么，该笔合同需要缴纳多少增值税呢？我们还是按照销项减进项的模式来进行套算。我们销项税额1210，我们进项税额1020，中间的差额就是应交增值税190，在营业税的时候，我们合同额为12210，我们要交纳3%的营业税即366万，尽管增值税合同额没有变化还是12210,但是我们交的税金反而减少为190。这种情况下呢，利润没有变化才是我们要追求的。还有另外一种情况呢，假设我们进项税金1020没有。我们要交纳的增值税为1210，但是我们的利润没有减少。合同额总额也没有变化，这种情况下，我们认为，也仍然是可以接受的。我们重点评价的是，我们的利润有没有发生增减变化。五、营改增后土地作为开发成本当中的大项，能否纳入到进项被抵扣？主要是这样的几个方面的问题要考虑：1、营改增之前已经拿到了土地证且正在开发，能否抵扣。2、营改增之后拿到的，政府出让土地可不可以抵扣。3、营改增之后拿到土地的企业。我们买他的土地，我们能不能拿到进项呢？4、营改增之后，股东以土地投资到企业的，那么这块土地是征税呢，还是不征税呢？5、营改增后和有土地的企业合作，开发合资建房，一方土地一方出资金，建好之后，分房自用，这是我们经常提到的合作建房的模式。6、整片拿地分割转让的，我搞到一万亩土地，生地变成熟地后，以后我只卖其中100亩，我可以抵扣多少进项，所以这是我们考虑的问题。我们可能的方式，我归纳了有5种情况。1、土地不允许抵扣进项税额2、土地允许差额销售额减除3、土地允许按照11%计算抵扣4、期初土地允许or不允许抵扣5、土地允许差额配比销售额减除六、因营改增产生的新老项目，在执行中合同该如何过渡原则上为一般计税方式，也可选择老项目简易办法。那么如何确定新老项目？1、5月1号以后，新办理的工程施工许可证算新项目；2、在4月30号以前就已经办好的工程施工许可证，我们确定为老项目；3、未取得建筑工程施工许可证的，看建筑工程承包合同注明的开工日期是否是4月30日之前；4、既有总包合同，又有分包合同的情况：当总包，分包，都是新合同的情况下，总包、分包可以选择一般计税，也可以选择简易征收。那么可能有人问，新合同也可以简易征收吗？回答是可以的，在政策文件当中提到了，1、一般纳税人，以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法来进行计税。2、以清包工方式提供建筑服务，施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法来进行计税。3、总包是老合同，分包是新合同，或者总包分包都是老合同，那么这种情况下，一般纳税人为建筑工程老项目，提供的建筑服务，可以选择使用简易计税方法来进行计税。当然，选择一般计税也是可以的。七、我们建筑行业跨地经营情况非常普遍，营改增以后税交给谁呢？第一，原则上是机构所在地。第二，总机构分支机构不在同一县市的，那么就是各自独立纳税，特别是我们总分公司这种体系的。第三，总、分支机构不在同一县市，但在同一省范围内的，经省财政厅和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值。一般纳税人跨县市提供建筑服务，因以取得的全部价款和价外费扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率，在建筑劳务地主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。相关规定增值税纳税地点为固定业户，应当向你机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，在建筑劳务地主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。八、纳税地点和资质什么关系？1、资质决定了，我们是母子公司，还是总分公司；2、母子公司，只能各自纳税；因为资质的限制，不可能共享资质。3、总分公司可以汇总纳税。分公司可以和母公司总公司共享资质。4、最有效的方式，应该是直接管理的项目部。只需要在当地提缴税款，然后回机构所在地进行一个汇算就可以了。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。