企业所得税汇算清缴系列-未支付的当期费用-能否在所得税前扣除？是否需要调整？(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!企业所得税汇算清缴系列:未支付的当期费用,能否在所得税前扣除？是否需要调整？（老会计人的经验）【案例】某企业为房屋的承租方,2016年由于资金困难,经与出租方协商,2016年、2017年两年的房租一并在2017年支付.情况1:若该租金于2016年度汇算期前支付并取得发票的,能否在所得税前扣除?情况2:若该笔租金于本汇算期结束前支付但在汇算期后取得发票的,能否扣除?情况3:若该笔租金于汇算期后支付并取得发票的,又该如何处理呢?【相关文件】针对情况11.根据中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第63号)规定:”第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除.”2.根据中华人民共和国企业所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第512号)规定:”第九条企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用.【结论】针对第一种情况,租金费用是在2016年度汇算期前支付并取得发票的,按照权责发生制原则,属于2016年实际发生的费用并取得了合法凭证,因此可以直接在所得税前扣除租金费用针对情况2和情况31.根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定,企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证.2.根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年.【结论】对于情况2和情况3,无论企业是否支付了租金费用,只要是汇算清缴结束后才取得有效凭证,都属于以前年度实际发生应扣除而未扣除的支出,需要按照文件的要求,在取得有效凭证后,由企业在5年内向税务部门做出专项申报说明后,追补至2016年度进行扣除.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。