关于直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的会计处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!关于直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的会计处理【会计实务经验之谈】增值税优惠政策中，有直接减免、即征即退、先征后退、先征后返这几种方式，它们分别有什么区别和联系呢?会计网小编带你一文了解。首先，我们了解一下增值税各项优惠政策的含义： 直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳，如销售残疾人专用品。 直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定 即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关 先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异 先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。再次：会计处理，主要分成两类不用缴纳与，与需要缴纳然后收到返还的、。上述两个分类有本质的区别如下：涉及到会计处理也有很大区别根据企业会计准则讲解对“政府补助的特征”的表述：是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接去的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。所以对于-，对于受到或者确定能受到应该确认为营业外收入。对于-，该新华书店应按照免征增值税情把向客户收取或者应收的价款全部确认为营业收入(相应地，不能向顾客开具增值税专用发票)，而不是将免征的税款单独计算为营业外收入。同时，增值税进项税额不能抵扣，应计入库存货的采购成本(对应于已销售的购进图书的增值税进项税额，则应转入营业成本)。案例：2011年1-11月，某县新华书店图书销售正常缴纳增值税。2011年12月15日，财政部、国家税务总局联合下发关于继续执行宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知(财税【2011】92号)文件明确“自2011年1月1日起至2012年12月31日，对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税”解析：本案例所涉及的关于继续执行宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知(财税201192号)规定：“自2011年1月1日起至2012年12月31日，对下列新华书店执行增值税免税或先征后退政策：(一)对全国县(含县级市、区、旗，下同)及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税。”其政策的定性为“免征”，只是由于时间关系，在2011年12月7日才正式下发此文件，导致2011年111月已缴纳的增值税需要退回。因此，根据该文件规定应当退还的已纳增值税额不属于政府补助，不受到企业会计准则第16号政府补助应用指南第四条“政府补助的计量”中“企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量”，以及企业会计准则讲解(2010)关于“企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，否则应当按照实际收到的金额计量”的表述的限制，即不仅限于将已实际收到的退还增值税款确认为损益。对于2011年度的收入，该新华书店应按照免征增值税情况下的收入确认原则予以确认和计量，即把向顾客收取或者应收的价款全部确认为营业收入(相应地，不能向顾客开具增值税专用发票)，而不是将免征的税款单独计算为营业外收入。同时，增值税进项税额不能抵扣，应计入库存图书等存货的采购成本(对应于已销售的购进书的增值税进项税额，则应转入营业成本)。企业取得直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，缴纳企业所得税时如何处理?根据财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知(财税2008151号) 规定：1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。3.纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。