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长期股权投资被投资企业实现净损益的核算

在权益法下，被投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，长期股权投资的账面价值也需要做相应的调整。在具体处理时：属于被投资企业当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；属于被投资企业当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
投资企业确认被投资企业发生的净亏损，除投资企业对被投资企业有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般以投资账面价值减记至零为限，这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额等；如果以后各期被投资企业实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
投资企业在确认被投资企业净损益时，应注意以下几个问题：
①确认被投资企业净损益的份额时，应在“长期股权投资”科目下单独设置“损益调整”明细科目核算。
②在确认被投资企业发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减的，应继续冲减至负数，而不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目；已计提的长期投资减值准备应一并结转。
③在确认被投资企业发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资企业实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销，在累计计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。
例5：甲企业1996年1月1日向B企业投出如下资产，如下表所示。
单位：元
项 目
原始价值
累计折1日
机床
600000
200000
汽车
440000
80000
土地使用权
200000

合计
1240000

280000

甲企业的投资占B企业有表决权资本的60%，其投资成本与应享有B企业所有者权益份额相等。1996年，B企业全年实现净利润600000元；1997年3月份宣告分派现金股利400000元；1997年，B企业全年净亏损2800000元；1998年，B企业全年实现净利润1100000元，假设所得税率为33%。
根据上述资料，甲企业核算如下：
甲企业投资时：
借：长期股权投资——B企业(投资成本) 960000
累计折旧 280000
贷：固定资产 1040000
无形资产——土地使用权 200000
1996年12月31日：
借：长期股权投资——B企业(损益调整) 360000(600000×60%)
贷：投资收益——股权投资收益 360000
1996年末，“长期股权投资——B企业”科目的账面余额：
960000+360000=1320000(元)
1997年宣告分派现金股利时：
借：应收股利——B企业 240000(400000×60%)
贷：长期股权投资——B企业(损益调整) 240000
宣告分派股利后，“长期股权投资——B企业”科目的账面余额为1080000元(1320000-240000)。
1997年12月31日：
B企业发生净亏损，可减少“长期股权投资——B企业”账面金额1080000元。
借：投资收益——股权投资损失 1080000
贷：长期股权投资——B企业(损益调整) 1080000
1997年12月31日：
“长期股权投资——B企业”科目的账面余额为零(通常情况下，长期股权投资的账面价值以减记至零为限)。同时，应在备查账本中登记未减记长期股权投资的金额600000元(2800000×60%-1080000)。
1998年12月31日：
企业发生净利，可恢复“长期股权投资——B企业”科目，账面价值
1100000×60%-600000=60000(元)
借：长期股权投资——B企业(损益调整) 60000
贷：投资收益——股权投资收益 60000
④投资企业按被投资企业实现的净利润或净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资企业股权后发生的净损益为基础，投资前被投资企业实现的净损益不包括在内。
投资企业享有被投资企业损益的份额，如果会计年度内投资(持股)比例未发生变动，应在年度终了时，按年度终了时的持股比例计算确认投资损益；如果会计年度内投资(持股)比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分别计算所持股份期间应享有的投资收益，如果无法得到被投资企业投资前和投资后所实现的净利润(或净亏损)数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。计算公式如下：
加权平均持股比例=原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)+追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)
⑤投资企业在按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额并确认为投资收益时，如果被投资企业实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，如按照我国有关法律、法规规定，外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励基金，投资企业不能享有，投资企业在计算应享有被投资企业实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算。
⑥在被投资企业发生亏损的情况下，投资企业通常只承担有限责任，并将长期股权投资减记至零为限。如果投资企业对被投资企业提供债务担保或其他财务承诺，或者投资企业意图继续扶持被投资企业并打算进一步注入资金，或被投资企业的亏损是暂时性的，并有充分证据表明未来期间内能够获利，则可继续确认被投资企业的亏损，计入投资损失。投资企业的长期股权投资仍然可以继续减记，由此使长期股权投资出现贷方余额的，在资产负债表上应根据具体情况分别反映；若投资企业对被投资企业提供债务担保或其他财务承诺的，其长期股权投资的贷方余额作为负债，在长期负债类中单独设置“应计被投资企业的债务”项目反映；若属于其他原因使长期股权投资出现贷方余额的，在所有者权益类的“未分配利润”项目后单独设置“可恢复的被投资企业的亏损”项目反映。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！