基于谨慎性原则外汇折算的建议【会计实务经验之谈】.doc

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基于谨慎性原则外汇折算的建议【会计实务经验之谈】
谨慎性原则是《企业会计准则——基本准则》对于会计信息质量的重要要求，其核心内容是会计确认、计量和报告应该保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。
采用即期汇率中间价有违谨慎性原则
根据外币折算准则的规定，我国目前采用两种折算汇率。即期汇率和即期汇率的近似汇率。即期汇率采用交易日的中间价。实质上，因企业的结售汇和购汇均不采用中间价，因而采用中间价没有真实体现企业的实际资产负债状况，有违谨慎性原则。
目前账面体现的外汇损益并非仅因汇率变动引起，而是折算汇率和实际汇率的差额以及汇率变动两个因素叠加的结果。以人民币对美元的汇率为例，2013年6月19日，美元对人民币的现汇买入价是611.77，现汇卖出价是614.23;中间价612.90，假设当日某企业因向境外购买设备需要，向银行贷款1亿美元，按照现行规定，收到贷款时，增加的资产和负债均按照中间价折算，假设该笔贷款到期后(不考虑利息因素)，汇率和借入时没有任何变化，则企业需要用银行的现汇卖出价去购买等值1亿美元外汇，此时购汇的汇率和中间价的差额133万元将会一次性计入外汇损益，该外汇损益并非由于汇率的波动引起，而纯粹是因为记账采用的汇率和实际发生偏差而引起的，因而外汇入账汇率的选择极为重要。如果按照谨慎性的要求，外汇贷款视同为到期购买等值的外汇，则应该按照银行现汇卖出价进行折算，资产和负债均按照卖出价折算，则偿还时就不存在上述因为准则规定的中间价和实际汇率的差额了。
企业存在外汇收入，无外汇支出的情形下，当企业收到外汇时，按照准则的规定，收到外汇应该按照即期汇率(中间价)入账，因资金使用的需求，企业需要将外汇结售汇兑换成人民币在境内使用。
因为外汇存款等同于存淀资金(外币在中国境内丧失流通功能)，在企业只有资金流动起来才会产生增值效应，因而一般情形下，企业会选择进行结售汇，将外币资产换成人民币，选择结售汇时，企业获得的汇率只能是银行的买入价。因而会产生中间价和银行买入价之间的差额，此时的差额也并非是汇率变动产生的差额，而纯粹属于记账采用汇率和实际汇率不同而产生的差额，即采用即期汇率计价高估了资产。因而，在获得外币资产时采用银行买入价作为折算汇率更符合谨慎性的要求。
采用即期汇率中间价没有真实反映外汇负债
承上例来说，因为中间价低于卖出价，所以企业外汇负债计价实质是低估了负债。企业的外汇负债是需要在债务到期时，用人民币向银行购入外汇偿还的，因而准确地说，外汇负债的标价应该是银行的现汇卖出价，显然，目前的即期汇率没有真实反映外汇负债，存在低估负债的情形，和基本准则的谨慎性要求是不相符的。
因而笔者建议：对于涉及经常性项目的外汇收支，宜分类采用如下入账的计价方式：实现的外汇收入，采用当期银行外汇买入价和资产同步入账;外汇负债采用银行外汇卖出价计价;对于借外汇款项购入的资产采用银行外汇卖出价计价，采用上述方式计价相比于现行规定更能符合谨慎性原则，同时外汇损益也才能真正是体现外汇损益，即反映外汇汇率的波动而产生的损益。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。