年终“财政补助结转”会计处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!年终“财政补助结转”会计处理【会计实务经验之谈】当前，事业单位对于财政补助资金的核算仍采用收付实现制。这就意味着一般情况下，财政补助结转数额(财政补助资金的收支差额)即为相应的货币资金余额。但事实却是：部分事业单位在年末，财政补助资金账户货币资金为零，结转数额却为正。从理论上说，造成结转数额与货币资金余额不一致(简称“差异”)的原因是，财政补助收支的确认与货币资金的收付时间之间的不一致。笔者分别从财政补助收入与财政补助支出两方面进行分析。本文仅对事业单位财政补助资金中的基本支出资金进行研究，不涉及项目资金。“财政补助收入”仅指 “财政补助收入基本支出”;“财政补助支出”仅指“事业支出财政补助支出(基本支出)，“结转”仅指“财政补助结转基本支出结转”。一、财政补助收入确认与相应货币资金收取的时间差异对各事业单位财政补助资金的拨付，通常采用国库集中支付方式，分为直接支付与授权支付两种。1. 直接支付方式。在直接支付方式下，不涉及货币资金的增加，但对财政补助结转数额的影响却要具体分析。(1)不影响财政补助结转的财政补助收入。事业单位使用财政补助资金购买长期资产或劳务，在直接支付方式下，一般是在收到财政补助收入的同时列入财政补助支出：借：固定资产、无形资产等;贷：非流动资产基金。借：事业支出财政补助支出基本支出;贷：财政补助收入基本支出。在该处理方式下，虽然确认财政补助收入的时候没有收入货币资金，但由于同时确认财政补助支出，因此对年末的财政补助结转与货币资金数额均无影响。(2)增加财政补助结转的财政补助收入。事业单位用财政补助资金购买存货，在直接支付方式下，确认财政补助收入时不确认财政补助支出：借：存货;贷：财政补助收入基本支出。该处理方式下，确认了财政补助收入，却没有确认财政补助支出，因此，会增加财政补助结转数额，而货币资金数额没有变动。这部分资金只有在存货被领用时才会被列入财政补助支出，减少财政补助结转数额。因此，如果年末存货较多，就会出现货币资金清零而财政补助结转为正的情况。2. 授权支付方式。在授权支付方式下，取得的货币资金称为“零余额账户用款额度”。事业单位收到财政部门的财政授权支付用款额度到账通知书时，做以下会计处理：借：零余额账户用款额度;贷：财政补助收入基本支出。这时，财政补助收入的确认伴随着相同数额货币资金的增加，不会造成财政补助结转数额与货币资金余额之间的差异。二、财政补助支出确认与相应货币资金支付的时间差异大部分情况下，事业单位使用“零余额账户用款额度”购买长期资产或劳务时，借记“事业支出财政补助支出”科目，贷记“事业支出财政补助支出”科目，因而减少货币资金的同时会确认财政补助支出，减少财政补助结转数额，不造成差异。但以下情况例外：1. 支付货币资金，形成债权。事业单位使用财政补助资金进行支付，形成预付账款与其他应收款时，借记“预付账款”或“其他应收款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。这些债权性资产在收回时列支，借记“事业支出财政补助支出”科目，贷记“预付账款”或“其他应收款”科目。因此，在货币资金被支付的时候，并没有确认财政补助支出，如果单位年末这部分资金未列支，仍是以债权形式保留，就会出现“零余额账户用款额度”使用完毕而财政补助结转数额为正的情况。2. 支付货币资金，形成存货。与直接支付方式相似，使用零余额账户用款额度购买存货，事业单位应借记“存货”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。这时货币资金减少，却没有列支，也就不会减少财政补助结转数额。只有在领用存货的时候，才将其列支。因此，如果使用财政授权支付购买的存货年末有余额，也会出现年末“零余额账户用款额度”为零而财政补助结转数额为正的情况。三、凸显“隐性”财政补助支出，减少财政补助结转的账面数额事业单位年末出现“财政补助结转基本补助结转”为正数的情况，这并非是(至少并非全部是)预算数过多，而是存在许多“隐性”事业支出实际事业支出已经发生，但账面上并未确认。根据实质重于形式原则，在这种情况下压缩单位预算，既不利于单位正常事业活动的顺利开展，也不利于财政部门加强财政结转结余资金管理。事业单位可以通过对有关资产的管理来凸显“隐性”财政补助支出，减少财政补助结转的账面数额。1. 尽量避免预付账款。事业单位对于供应商，要在合同中注明，只有当商品或劳务已经验收，才支付相应款项。对于财政补助资金尤应如此。2. 将其他应收款及时列支。事业单位的其他应收款主要是单位内部某部门或个人的备用金，比如住院押金、差旅费借款等。这类其他应收款，每笔数额可能不是很大，但发生频繁，其中很大部分余额并非真正的余额：借款部门或个人可能已经完成事业活动，相应支出也已发生，只是由于个人工作安排等原因未能前来报账。在这种情况下，财务部门应加强对各用款部门或个人的宣传，解释年末及时报账的重要性，以减少财政补助的结转数额。事业单位常见的其他应收款还有一类，那便是单位(简称“拨款单位”)按照规定拨付给其他单位(简称“收款单位”)，由收款单位使用的资金。由于这笔资金实际被收款单位使用，支出的原始凭证也由收款单位产生并入账列支，拨款单位便不能将其作为支出入账，只能将其“挂账”，由此形成其他应收款的余额。笔者建议，拨款单位应当定期(至少每年年底)要求收款单位就该笔拨款向拨款单位报账，列明收到拨款数额和已支出拨款数额。拨款单位据此报告列支，并相应冲销其他应收款。3. 加强存货管理，减少存货积压。事业单位使用财政补助资金形成的存货主要包括两项：库存材料和低值易耗品。年末若有用财政补助资金购买的存货库存，将形成财政补助结转正数(即使此时货币资金已清零)。因此，事业单位应加强存货管理，尽量做到随买随用，以减少库存。另外，在领用时及时入账，确认财政补助支出。 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。