成本法确认投资收益的简易方法【会计实务经验之谈】.doc

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成本法确认投资收益的简易方法【会计实务经验之谈】
按照财务会计相关教材，长期股权投资成本法核算中确认投资收益的账务处理极其复杂，每一时期的会计处理都要进行多步计算，公式烦琐，难以理解和记忆，并且时期不同，处理方法有异，是会计核算中的难点。为使其化难为易，已有不少学者献计献策。笔者通过分析研究，提出一个不需套用公式且简便易用的解决方案，举例解析如下：
【例1】(1)甲企业2007年1月1日，以银行存款购入乙公司10％的股份，准备长期持有，采用成本法核算。2007年2月6日，乙公司宣告分派2006年度现金股利50万元。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下称“准则”)规定：“采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，通常应确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。”
分析：乙公司宣告分派的2006年度现金股利，是其接受甲企业投资前产生的累积净利润，甲企业所获得的利润或现金股利50×10％=5(万元)，不应确认为投资收益，应作为初始投资成本的收回，即应冲减初始投资成本5万元。会计分录为：
借：应收股利 50000
　贷：长期股权投资——乙公司 　50000
(2)2007年，乙公司实现净利润150万元；2008年2月6日，宣告分派2007年度现金股利120万元。
分析：乙公司2007年度出现盈利并宣告分派该年度的现金股利，是其接受甲企业投资后产生的累积净利润。所以，甲企业应确认应收股利增加，即借记“应收股利”120×10％=12(万元)；应确认投资收益增加，即贷记“投资收益”150×10％=15(万元)，未能收到的收益15-12=3(万元)，应转回初始投资成本，转回数额3万元小于已冲减数5万元，符合准则的规定，则会计分录为：
借：应收股利 　120000
长期股权投资——乙公司　30000
　 贷：投资收益 150000
(3)2008年，乙公司实现净利润210万元；2009年2月6日，宣告分派2008年度的现金股利210万元。
此例性质同(2)，甲企业应确认应收股利增加，即借记“应收股利”210×10％=21(万元)；应确认投资收益增加，即贷记“投资收益”210×10％=21(万元)，借、贷相等，则不冲减也不转回初始投资成本，会计分录为：
借：应收股利 　210000
　贷：投资收益　 210000
(4)2009年，乙公司亏损30万元；2010年2月6日，宣告分派2009年度的现金股利50万元。
分析：乙公司宣告分派2009年度的现金股利，甲企业应确认应收股利增加，即借记“应收股利”50×10％=5(万元)，但2009年乙公司出现亏损30万元，甲企业应确认投资损失，即借记“投资收益”30×10％=3(万元)，按照“准则”规定，因甲企业本期应收股利数额大于其应得净利润数额(为亏损)，所以应冲减投资成本5+3=8(万元)，会计分录为：
借：应收股利 　50000
投资收益 　30000
　贷：长期股权投资——乙公司 80000
(5)2010年，乙公司实现净利润150万元；2011年2月6H，宣告分派2010年度的现金股利40万元。
分析：乙公司宣告分派现金股利，甲企业应确认应收股利增加即借记“应收股利”40×10％=4(万元)；乙公司出现盈利，甲企业应确认投资收益，即贷记“投资收益”150x10％一15(万元)，未能收到的收益15-4=11(万元)，应转回初始投资成本。但按照会计准则，转回的初始投资成本不得大于其累计冲减数额：5-3+8=10(万元)，即初始投资成本只能转回10万元，而应收股利确定为4万元，则投资收益应确认10+4=14(万元)。只有该类情况，需倒推投资收益金额。
借：应收股利　40000
长期股权投资 100000
　贷：投资收益 140000
【例2】A企业2007年1月1日，以银行存款购入B公司20％的股份，准备长期持有，采用成本法核算。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利20万元。
B公司2007年实现净利润50万元。
B公司2007年5月2日宣告分派的2006年度现金股利，是其接受A企业投资前产生的累积净利润，A企业按投资持股比例计算的分配份额应冲减投资成本。会计分录为：
借：应收股利40000
　贷：长期股权投资——B公司 　40000
(1)若2008年5月2日，B公司宣告分派2007年度现金股利30万元。
A企业应借记“应收股利”：30×20％=6(万元)，贷记“投资收益”；50×20％=10(万元)，会计分录为：
借：应收股利 60000
长期股权投资——B公司 　40000
　贷：投资收益 100000
(2)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度现金股利25万元。
A企业应借记“应收股利”：25×20％=5(万元)，若贷记“投资收益”：50×20％=10(万元)，则出现应转回投资成本=10-5=5(万元)，大于已冲减数额4万元，不符合准则规定。按照准则，允许转回投资成本只能是4万元，那么，投资收益也只能是5+4=9(万元)。所以，会计分录为：
借：应收股利 　50000
长期股权投资——B公司　40000
　贷：投资收益 　90000
(3)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度现金股利40万元
A企业应借记“应收股利”：40×20％=8(万元)，贷记“投资收益”：50×20％=10(万元)，本期应转回投资成本=10-8=2(万元)，小于已冲减数4万元，符合规定，则会计分录为；
借：应收股利　80000
长期股权投资——B公司　20000
　贷：投资收益　 100000
(4)若2008年5月1日，B公司宣告分派现金股利60万元。
A企业应借记“应收股利”：60×20％＝12(万元)，贷记“投资收益”：50×20％=10(万元)。因本期A企业应收股利数额大于其应得净利润数额，所以应冲减投资成本12－10=2(万元)。会计分录为：
借：应收股利 　120000
　贷：长期股权投资——B公司 20000
　投资收益 　100000
结论：从以上两例可以看出，采用这种核算方法，只要不出现转回的初始投资成本金额大于其累计已冲减数额的现象，都可以先按照投资企业的持股比例计算应收股利和投资收益的数额，然后计算长期股权投资的数额，很简便。只有当采用此种方法，出现应转回的初始投资成本数额大于其累计已冲减数额时，需要根据初始投资成本的最大允许转回数额和应收股利数额，倒推投资收益的数额。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。