充分利用“低纳高抵”政策空间合理节税(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!充分利用“低纳高抵”政策空间合理节税（老会计人的经验）“低纳高抵”是指用较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，或用上一环节的低税负抵减下一个环节的高税负，从而达到企业整体减轻税负的目的。比如劳务报酬，交纳20%的个人所得税，可以据此抵减25%的企业所得税；各地开具劳务发票只需交纳几个百分点的综合税款，也可以据此抵减25%的企业所得税。再如会计师事务所，交纳6%的增值税，但购买设备等支出，可以取得17%的进项税额予以抵扣。这些都属于“低纳高抵”现象或行为，或者说，目前我国的税收制度给企业提供了合法节税的政策空间。说到底，“低纳高抵”政策空间就是由我国现行税收制度本身造成的。税收制度的制定者依据税种相应设立增值税、企业所得税、个人所得税等独立“模块”，研究、制定各自“模块”管辖范围的税收政策；并且，增值税政策的制定者很少会去考虑企业所得税的问题；企业所得税政策的制定者也不会顾及个人所得税的问题殊不知这些政策会同时落到一个企业去执行。这种“各自为政”格局，出现“顾此失彼”问题也在所难免。“低纳高抵”就是一个例证。“低纳高抵”主要存在于两个方面，一是不同税种之间的“低纳高抵”；二是同一税种之间的“低纳高抵”。我们分述如下。一、不同税种之间的“低纳高抵”（一）个人所得税与企业所得税之间的“低纳高抵”1.工资薪金的“低纳高抵”目前我国企业员工工资薪金执行3%到45%的税率，起征点为3500元，合理工资薪金可以全部在企业所得税税前扣除，较之于25%、20%或15%的企业所得税税率，其间存在“低纳高抵”的区间范围。假设工资薪金个人所得税与企业所得税平衡公式为：（x-3500）y=x25%其中x表示工资薪金所得金额，y表示该金额的工资薪金所适用的个税税率。我们分别测试如下：（1）在企业所得税税率为25%条件下，发放工资薪金为67300元，个人所得税税率为35%时，平衡公式有唯一解。或者说，企业所得税税率为25%，发放工资薪金小于67300元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。（2）在企业所得税税率为20%条件下，发放工资薪金为37600元，个人所得税税率为25%时，平衡公式有唯一解。或者说，企业所得税税率为20%，发放工资薪金小于37600元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。（3）在企业所得税税率为15%条件下，发放工资薪金为18800元，个人所得税税率为25%时，平衡公式有唯一解。或者说，企业所得税税率为15%，发放工资薪金小于18800元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。在25%、20%和15%三档企业所得税税率下，发放月工资的平衡点依次为67300元、37600元和18800元。在这些平衡点下发放工资薪金，都会起到“低纳高抵”的作用。其他所得税税率下的平衡点，要分别测试。若工资发放额为个人所得税的免征额即3500元，则会达到“不纳就抵”的效果。2.劳务报酬的“低纳高抵”依据现行税法，企业发放的劳务报酬可以全部在企业所得税税前扣除。目前我国劳务报酬实行超额累进税率，共分三档：扣除费用后的劳务报酬，在20000元（含）以下，按20%征收；在20000元以上50000元（含）以下，按30%征收，速算扣除数为2000元；在50000元以上，按40%征收，速算扣除数为7000元。劳务报酬的费用扣除规定是：4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%。而我国企业所得税最高税率为25%，这其中也存在“低纳高抵”的问题。我们分别讨论其平衡点如下：（1）企业所得税税率为25%时“低纳高抵”平衡点这要分两种情况来探讨。一是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬只交纳个人所得税；二是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬除了交纳个人所得税，还涉及营业税等税款。1）企业所得税与个人所得税的平衡点我们将这个平衡点（劳务报酬发放额）设为X，其平衡公式为：X企业所得税税率=（XX20%）适应税率速算扣除数将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=100000。因此，在25%的企业所得税税率条件下，劳务报酬的发放额小于100000元时，交纳的个人所得税小于抵冲的企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。2）企业所得税与个人所得税和营业税的平衡点特殊劳务报酬所得涉及营业税。根据财政部国家税务总局关于个人提供非有形商品推销、代理等服务取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知（财税字1997103号）第二条规定：“非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税；上述收入扣除已交纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得。按照中华人民共和国个人所得税法及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税。”考虑到的营业税及其附加（税率合计为5.5%），我们将平衡公式修改为：X企业所得税税率=（X5.5%X）（1-20%）适应税率速算扣除数将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=62893.08。在25%的企业所得税税率条件下，考虑到5.5%的营业税及其附加，当X或特殊劳务报酬发放额小于62893.08元时，交纳的个人所得税加上营业税及其附加，抵冲企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。3）企业所得税税率为20%时“低纳高抵”平衡点在企业所得税税率为20%时，我们只考虑劳务报酬交纳个人所得税这种情况。我们将这个平衡点（劳务报酬发放额）设为X，其平衡公式为：X企业所得税税率=（XX20%）适应税率速算扣除数将20%的企业所得税税率、30%的个人所得税税率及2000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=50000。在20%的企业所得税税率条件下，X为50000元或特殊发放劳务报酬小于50000元时，交纳的个人所得税抵冲企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。综上所述，企业所得税税率为25%时，发放劳务报酬的平衡点为10万元；若考虑营业税因素，发放特殊劳务报酬的平衡点为62893.08元。企业所得税税率为20%时，发放劳务报酬的平衡点则为5万元。在平衡点下发放劳务报酬，都能起到“低纳高抵”的作用。3.劳务发票的“低纳高抵”企业支付给个人的劳动报酬，因为个人没有发票，所以要由税务部门代开劳务发票。税务部门代开时，要收取营业税、城建税、教育费附加、个人所得税等等税款，但一般执行的是综合征收率；全国各地不尽相同，但税点大都在10%以下，有的地区只有4.5%。这种无限制的劳务发票进入企业账务，就可以抵扣25%的企业所得税。打个比方，若支出1000元劳务报酬，当地税点为4.5%，开具劳务发票时交纳45元的税款，但1000元进入税前，可以抵扣250元的企业所得税。（二）增值税与土地增值税的“低纳高抵”我国增值税的最高税率为17%，对最高税率为60%的土地增值税来说，也存在“低纳高抵”的政策空间。假如某房地产开发企业，其开发过程需要很多材料，若在进料环节成立一家材料公司，把材料加价卖给开发商，就加价部分交纳17%的增值税，而最高可以抵消60%（最低为30%）的土地增值税，也会产生“低纳高抵”的作用。二同一税种之间的“低纳高抵”同一税种之间的“低纳高抵”主要表现在增值税这个税种上。目前我国一般计算方法下的增值税税率主要有17%、13%、11%和6%四档，那低档税率企业从高档税率企业取得的进项税额，都属于“低纳高抵”现象。二、同一税种之间的“低纳高抵”（一）交通运输企业“低纳高抵”案例分析一般纳税人交通运输企业执行11%的增值税税率，与17%和13%两档高税率存在“低纳高抵”空间。1.与17%税率存在的“低纳高抵”空间交通运输企业取得的收入按11%计算销项税额，但其购进工业产品，可取得17%的进项税额，其间存在6个点的“低纳高抵”空间。比如某交通运输企业取得收入1000000元，发生销项税额110000元；若该企业购进配件1000000元，会取得进项税额170000元。这之间，进项税额就大于销项税额60000元。或者说，运输企业取得收入1000000元，发生销项税额110000元；但只要购进配件647058.82（11000017%）元，就能取得110000元的进项税额。对交通运输企业来说，17%增值税税率的购进支出占其收入的64.71%（647058.821000000100%），该购进的进项税额就可以抵消其收入的销项税额。2.与13%税率存在的“低纳高抵”空间执行11%税率的交通运输企业与13%的税率之间存在2个点的“低纳高抵”空间。2009年增值税全国转型后，财政部和国家税务总局依据条例规定，将增值税13%低税率的适用范围调整到21类货物。其中“图书、报纸、杂志”等项目与交通运输业相关。比如某交通运输企业取得收入100000元，发生销项税额11000元；若该企业订购专业图书杂志100000元，会取得进项税额13000元。这之间，进项税额就大于销项税额2000元。或者说，运输企业取得收入100000元，发生销项税额11000元；但只要购进专业图书杂志84615.38（1100013%）元，就能取得11000元的进项税额。对交通运输企业来说，13%增值税税率的购进支出占其收入的84.62%（84615.38100000100%），该购进的进项税额就可以抵消其收入的销项税额。（二）现代服务企业“低纳高抵”案例分析一般纳税人现代服务企业执行6%的增值税税率，与17%、13%和11%三档高税率存在“低纳高抵”空间。1.与17%税率存在的“低纳高抵”空间现代服务企业取得的收入按6%计算销项税额，但其购进工业产品，可取得17%的进项税额，这就存在11个点的“低纳高抵”空间。比如某现代服务企业取得收入1000000元，发生销项税额60000元；若该企业购进办公设备1000000元，会取得进项税额170000元。这之间，进项税额就大于销项税额110000元。或者说，企业取得收入1000000元，发生销项税额60000元；但只要购进办公设备352941.18（6000017%）元，就能取得60000元的进项税额。对现代服务企业来说，17%增值税税率的购进支出占其收入的35.29%（352941.181000000100%），该购进的进项税额就可以抵消其收入的销项税额。2.与13%税率存在的“低纳高抵”空间执行6%税率的现代服务企业与13%的税率之间存在7个点的“低纳高抵”空间。适用增值税13%税率的21类货物中，与现代服务业相关的有“图书、报纸、杂志”等项目。比如某现代服务企业取得收入100000元，发生销项税额6000元；若该企业订购专业图书杂志100000元，会取得进项税额13000元。这之间，进项税额就大于销项税额7000元。或者说，现代服务企业取得收入100000元，发生销项税额6000元；但只要购进专业图书杂志46153.85（600013%）元，就能取得6000元的进项税额。对现代服务企业来说，13%增值税税率的购进支出占其收入的46.15%（46153.85100000100%），该购进的进项税额就可以抵消其收入的销项税额。3.与11%税率存在的“低纳高抵”空间执行6%税率的现代服务企业与11%的税率之间存在5个点的“低纳高抵”空间。目前“营改增”适用11%税率的只有交通运输企业。比如某现代服务企业取得收入100000元，发生销项税额6000元；若该企业向某交通运输企业支付运费100000元，会取得进项税额11000元。这之间，进项税额就大于销项税额5000元。或者说，现代服务企业取得收入100000元，发生销项税额6000元；但只要支付运费54545.45（600011%）元，就能取得6000元的进项税额。对现代服务企业来说，11%增值税税率的购进支出占其收入的54.55%（54545.45100000100%），该购进的进项税额就可以抵消其收入的销项税额。（三）农产品购进的“低纳高抵”执行13%税率的涉农企业，取得17%的进项税额，可以达到“低纳高抵”的效果。除此之外，涉农企业购进初级农产品，可以按照采购价格的13%提取进项税金，这其中也存在“低纳高抵”的问题。比如某企业购进粮食100万元，提取13%的进项税金，购进成本为87万元。假设该批粮食以113万元含税销售价格卖出，其中销售收入为100万元，销项税金为13万元，那么此时企业的进项税金和销项税金相等。也就是说，113万元的含税价格或100万元的不含税价格是一个临界点，低于这个点卖出，企业的进项税金就大于销项税金，产生“低纳高抵”现象。依据现行增值税政策，企业购进货物支付进项税金，是没有附加税的；但在交纳增值税的环节，则要依据交纳的增值税税额，交纳7%的城市建设维护税和3%的教育费附加，有些地方还要交纳2%的地方附加。这加在一起就是12%的额外税负。是以进项税金，具有抵减这12%附加税的功能，即1元进项税额可以抵减1.12元的税款。我们分析、研究“低纳高抵”问题的目的有二：一是如实告诉企业“低纳高抵”的政策空间，促进企业善加应用，依法减轻税负，也可把那些偷逃税款的企业从“邪道”拉回“正道”上来；二是促进国家税收政策部门，积极研究税收对策，尽快把政策调整到位。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。