1、核算方式的消费税筹划
例1：某酿酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地批发商，2002年度实现销售23500万元。考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂里来直接进货，经常造成工作上的差错，企业也因此蒙受不小的损失。2003年厂领导决定成立一个经销部，专门负责本市的零售业务。为了加强对经销部的管理，总厂对经销部实行物流分类管理，财务统一核算的思路。
2003年度，经销部的两名职工采取积极的营销策略，取得了明显的销售业绩，全年共向本市的消费者20000市斤（1000箱）。
2004年4月18日，当地主管税务机关到该厂对该企业2003年度的消费税纳情况进行了检查，在检查过程中发现，
2、该企业设在本市的经销部的计税上存在问题。该厂按照给其他批发商的产品价格与经销部核算，每箱400元，经销部再以每箱500元的价格对外销售。财务人员按每箱400元的价格作为经销部应纳消费税的计税依据计算缴纳消费税，按照税法规定，应按经销部对外的销售价格计算缴纳消费税。经销部2003年应缴纳消费税为（粮食白酒适用消费税税率25%）：
1000×500×25%+1000×20×0.5=135000（元）
对此，该厂的领导表示不理解，税务稽查人员解释：该厂问题的关键是经销部的会计核算方式不正确，如果采用独立核算方式，问题就可以迎刃而解。在这样的情况下，经销部应纳消费税为：
1000×400×
3、25%+1000×20×0.5=110000（元）
如果该厂采用独立核算方式，就可以节税25000元，同是还可以避免被确认为偷税而遭受的行政处罚。
例2：某化妆品厂是一家新办的日用化学品生产企业，既生产化妆品，又生产护肤护发品。由于该企业经营有方，2003年4月化妆品成厂立以来就产销两旺，到年底就取得不含增值税的销售收入945万元的喜人成绩。
但是，2004年4月18日，当地主管税务机关对该化妆品厂的消费税专项检查，发现该企业偷税77万元却使该企业的负责人大吃一惊。
原来，该企业2003年度生产化妆品595万元，护肤护发品350万元，由于该厂的生产没有做出计划，而是根据所接的订
4、单进行生产的，在生产的过程中，并没有将不同产品的料工费进行具体的划分；在财务上也没有分别核算不同税率产品的销售额，财务人员只是根据发票的开具情况，再消费税的税目税率表所列的化妆品适用税率为30%，护肤护发品适用税率为8%分别计算缴税的。那么，依税法规定，纳税人没有核算不同税率产品成本和销售情况的，应该就全部销售额按最高税率，即30%计算应纳消费税，而不能以8%的低税率计算其中任何一部分的应纳税额。
因此，该企业2003年度应该补缴消费税为：
3500000×（30%—8%）=770000（元） 例3：某酒业公司以生产多种酒而见长，主要生产粮食白酒、碳酸汽酒、活血提神药酒。但是该企业多
5、年来的销售形势一直很好，但是经营业绩（利润）就是提升不上来。以2003年为例，公司共计实现销售额9000万元而利润只有401万元，销售利润率不到5%。公司董事会多次查找原因，但是没有结果。
公司的总经理怀疑纳税方面有问题，因为他与其他兄弟厂曾与公司的财务经理交流过，财务经理认为本企业严格按照税法规定缴纳，不会有问题。但是总经理有点不放心。2004年1月8日，请中介机构对公司纳税情况进行了评估。
税务专家对公司的财务核算情况进行了全面的检查，发现该公司生产白酒、碳酸汽酒、活血提神药酒，但是在会计核算上却是合并向税务机关申报，按25%的税率计算缴纳消费税的。全年共缴纳消费为：
9000
6、×25%+2000×1000×2×0.5=2450（万元）
2003年全年销售额9000万元中包括白酒销售2000吨，销售收入4600万元；汽酒1900万元；药酒2500万元。
税务专家认为，如果将三种产品分别计税，则三种酒应纳消费税为：
粮食白酒纳税额=46000000×25%+2000×1000×2×0.5=1350（万元）
碳酸汽酒纳税额=19000000×10%=190（万元）
活血提神药酒纳税=25000000×10%=250（万元）
合计纳税总额1790万元。公司就可以节省消费税660万元。
为什么要将三种酒合并计税呢？税务专家向财务经理了解具体情况，财
7、务经理介绍人说，“我也知道三种酒的适用税率不同，应该分别计税，但是分别计税的前提是销售时分别开票，财务上分别核算。但是本公司对三种产品的生产没有进行具体划分，财务上无法对每一种产品的料、工、费进行具体的生产没有进行具体划分，财务上无法对每一种产品的料、工、费进行具体的划分核算。”税务专家明白了，该公司税收上的问题不在税收本身，而是公司没有一套相对完善的内部控制制度，从而不能按照税法的要求进行会计核算。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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