税官提示：扣缴个税申报表填报事宜(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!税官提示：扣缴个税申报表填报事宜（老会计人的经验）为帮助扣缴义务人正确填写申报表，现对2张扣缴类申报表的修订内容及填写等事项作如下解析。本着与税制发展方向、税收征管改革目标、电子信息发展趋势相适应的原则，国家税务总局对1993年以来陆续发布的多种个人所得税申报表进行了整合、修订，以2013年第21号公告（国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告）发布了修订后的9张个人所得税申报表。修订后的9张申报表中属于扣缴申报类的申报表共有2张：适用于扣缴义务人办理全员全额扣缴个人所得税申报的扣缴个人所得税报告表（附件3）；适用于特定行业职工工资、薪金所得个人所得税年度申报的特定行业个人所得税年度申报表（附件4）。另外，因考虑到扣缴义务人和纳税人的适应性及申报表的使用性，对限售股转让所得扣缴个人所得税报告表未作修订而直接予以保留。一、扣缴个人所得税报告表（附表3）（一）本次修订的情况1.原扣缴个人所得税报告表是国家税务总局作为个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法（国税发2005205号印发）的附件1发布的；同时发布的还有支付个人收入明细表（附件2）。该2张申报表于2006年开始使用。扣缴个人所得税报告表填写实际缴纳了个人所得税的个人情况；支付个人收入明细表填写支付了应税所得但未达到纳税标准的个人情况。该2张表共同组成个人所得税全员全额扣缴的申报表。2.按照全员全额申报的要求，向个人支付了应税所得但未达到纳税标准的也应申报。以往扣缴义务人扣缴了税款的需填报扣缴个人所得税报告表，向个人支付应税所得，但低于减除费用、不需扣缴税款的也应填报支付个人收入明细表。本次取消了支付个人收入明细表，但并不表示就不再需要申报未达到扣税标准的所得的支付情况，而是把其填报内容并入修订后的扣缴个人所得税报告表。3.取消了国家税务总局关于印发个人所得税申报表式样的通知（国税发1993145号）发布的特定行业个人所得税月份申报表,而以修订后的扣缴个人所得税报告表替之。从2013年8月起，特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的（按月预缴）月份申报也使用修订后的扣缴个人所得税报告表。4.综上，修订后的扣缴个人所得税报告表已将原扣缴个人所得税报告表、支付个人收入明细表、特定行业个人所得税月份申报表等3张表整合为1张申报表。修订后的扣缴个人所得税报告表不仅用于已代扣税款的申报，也用于向个人支付所得未超过扣税标准，不需扣缴税款情形的申报，还适用于特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的月份申报（按月预缴）。（二）扣缴个人所得税报告表的填写规定：1.扣缴义务人所属行业，扣缴义务人按以下两种情形在对应框内打“”：一般行业：是指除中华人民共和国个人所得税法（以下简称“税法”）及其实施条例规定的特定行业以外的其他所有行业。特定行业：指符合个人所得税法及其实施条例规定的采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。2.所得项目分为：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。同一纳税人有多项所得时，应分行填写。3.所得期间：填写扣缴义务人支付所得的时间。应注意分清“支付所得的时间”与“所得所属时间”的区别，有些单位是次月发放上月的工资，例如6月份支付某人5月份的工资所得，扣缴义务人在7月份申报时，所得期间应填写为6月份。4.收入额：填报纳税人实际取得的全部收入额。免税所得：填报税法第四条规定可以免税的十项所得。5.税前扣除项目：是指按照税法及其他法律法规规定，可在税前扣除的项目。6.减除费用：是指税法第六条规定可以在税前减除的费用。没有的，则不填。例如：工资、薪金所得的减除费用为3500元。利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，则不填费用扣除金额。兼职律师从律所取得工资、薪金所得，律所代扣税款时不再减除费用扣除标准，按全部应税所得直接确定适用税率扣缴个人所得税。7.税率及速算扣除数：按照税法第三条规定填写。其中，劳务报酬所得一次收入畸高需要加成征收的，填写的税率为基本税率加上法定加成的成数换算出的税率。例如：应纳税所得额超过2万元未超过5万元的，税率直接填写为30%，速扣数为2000元；超过5万元的，税率填40%，速扣数为7000元。8.减免税额：是指符合税法规定可以减免的税额。其中，纳税人取得稿酬所得按应纳税额减征的30%，填入此栏。9.已扣缴税额：是指扣缴义务人当期实际扣缴的个人所得税税款，即本次申报的代扣税额。而不应理解为以往申报期（上期）已扣缴的税额。10.对不是按月发放的工资薪金所得，但又适用“工资、薪金所得”项目计算的税额，填报时则可以不完全按照申报表的逻辑关系填写。例如：申报年终一次性奖金所代扣的税额时，现行计算方式是没有扣除项目也没有减除费用金额的，可以不必填写这些栏目，只需将应税奖金金额填写在收入额一栏，再将找到的适用税率（速扣数）及计算得出的税额填到相应栏目。11.特定行业职工工资、薪金所得应纳税额：特定行业个人所得税月份申报时，“应纳税额”为每月预缴所得税额。（三）扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。在向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，即使向个人支付的应税所得低于费用扣除标准（如工资低于3500元），支付人均应当在次月申报期内，按每个人逐栏逐项填写扣缴个人所得税报告表，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额以及扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。二、特定行业个人所得税年度申报表（附表4）（一）本次修订情况对原以国家税务总局关于印发个人所得税申报表式样的通知（国税发1993145号）发布的特定行业个人所得税年度申报表进行了多处修改。改变了原申报表以月为基本计算单位的方式，修订后的申报表以年度应纳税为计税基础。增加了“年免税所得”“年税前扣除项目”等项目；将月“减除费用”改为“年减除费用”；特别是将原申报表很难分清是月还是年度的“应纳税所得额”明确为为“月平均应纳税所得额”，再增设了“年应扣缴税额”一栏。（二）特定行业个人所得税年度申报表的填写规定1.本表只限于采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业（统称特定行业）的扣缴义务人，向个人支付工资、薪金项目的应税所得，代扣个人所得税后申报解缴时适用。本表的所得项目只填写工资、薪金。2.年免税所得：是指税法第四条规定可以免税的所得的全年汇总额。年减除费用：是指税法第六条规定可以在计税前减除的费用的全年合计额。3.年预缴税额：是指扣缴义务人全年已扣缴的该人的个人所得税总额。即特定行业个人以扣缴个人所得税报告表（附表3）申报的“应纳税额”（每月预缴所得税额）年度之和。4.根据税法规定，特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，在年度终了后合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均，并计算出实际的应纳税款，减去该年已按月预缴的税金合计数额，余数填入“应补（退）税额”一栏，即多退少补。上述个人所得税申报表经过整合、修订，减少了种类，增加了单张申报表的信息量，从而有效减轻了扣缴义务人和纳税人负担和工作量，进一步规范全员全额扣缴明细申报制度，完善基础申报信息，统一数据口径标准，更直观明了的反应扣缴义务人支付个人所得的全貌。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。