新设异地分公司购置汽车应该如何用好政策节税(老会计人的经验).doc

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新设异地分公司购置汽车应该如何用好政策节税（老会计人的经验）
2015年10月1日以来,借助”三证合一”登记制度改革的便利,很多企业为扩展业务,纷纷设立异地分公司.本文以母公司新设异地分公司购置汽车为例,解读究竟如何用好政策能节税.
案例:地处某省会城市的甲公司从事货物加工销售,系增值税一般纳税人,适用企业所得税率为25%,未享用企业所得税优惠政策.2015年10月,为扩大销售,借助”三证合一”登记制度改革的便利,计划在省内和省外各设立6家不具有独立法人资格的分公司.新设立的分公司负责属地的营销活动,货物销售仍由甲公司统一开票收款.分公司不对外销售货物,不会产生增值税销项税额,不申请认定为增值税一般纳税人.
甲公司与省内6家分公司的距离在300公里至500公里不等,与省外6家分公司的距离在600公里至1000公里不等.为便于营销推广,甲公司计划购置24辆汽车供分公司使用,其中,含税价11.7万元面包车12辆,含税价35.1万元的商务车12辆,每家分公司分配面包车和商务车各1辆.
甲公司投资委员会审议分公司筹建事项时,对车辆购置议案,负责车辆管理的办公室建议,通过统一比价采购方式确定供应商,并提出了倾向于后一种方案的两种方案供选择,方案一由甲公司统一购买,并在甲公司所在地上牌后,提供给分公司使用;方案二由甲公司下达预算,由分公司购买并在当地上牌.
针对办公室提出的两种方案,财务部经过分析后提出了完善建议.
享受国家对小排量乘用车的优惠政策
1.车辆购置税.根据《财政部、国家税务总局关于减征1.6升及以下排量乘用车车辆购置税的通知》(财税〔2015〕104号)第一条规定,对纳税人自2015年10月1日至2016年12月31日期间购置的排气量在1.6升及以下的乘用车,暂减按5%的税率征收车辆购置税.
因此,甲公司计划购置的24辆汽车如果符合车辆购置税减征条件,以车辆购置价格与车辆购置税计税价格相同测算,则可少交车辆购置税12×(10+30)×5%=24(万元).
2.车船税.根据《财政部、国家税务总局、工业和信息化部关于节约能源、使用新能源车船车船税优惠政策的通知》(财税〔2015〕51号)第一条第一款规定,获得许可在中国境内销售的排量为1.6升以下(含1.6升)的燃用汽油、柴油的乘用车(含非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车);减半征收车船税.甲公司计划购置的24辆汽车如果符合条件,可减半征收车船税.
车辆上牌提前考虑可节税?
按照公安部门有关车辆上牌的规定,上牌的车辆必须提供与上牌地相符的购车发票和有关证件.即,以甲公司名义取得的发票只能在公司所在地上牌,以分公司名义取得的发票只能在分公司所在地上牌.
根据财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条规定:”原增值税纳税人〔指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人〕有关政策(一)进项税额.2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣.”之规定,增值税一般纳税人购置汽车可以凭《机动车销售统一发票》抵扣增值税.甲公司如需抵扣购置汽车所含的增值税,必须取得以甲公司为抬头的机动车销售统一发票;由于各分公司不是增值税一般纳税人,以其名义购置的汽车,不能获得增值税抵扣.
方案一:公司所在地上牌.购置车辆所含增值税可以抵扣,但存在每年要付出异地年检所耗费用.
1.车辆税前扣除成本.
12辆面包车,每辆含税购价11.7万元、可抵扣增值税11.7÷(1+17%)×17%=1.7(万元),从而减少购车成本,企业所得税前扣除成本为11.7-1.7=10(万元).
12辆商务车,每辆含税购价35.1万元、可抵扣增值税35.1÷(1+17%)×17%=5.1(万元),从而减少购车成本,企业所得税前扣除成本为35.1-5.1=30(万元).
2.车辆年检费用.
省内分公司,所用车辆如在甲公司所在地上牌,各分公司使用,按当地车辆有关要求到甲公司所在地申请年检,以最短距离300公里分析,每年因年检往返耗汽油费、差旅费及时间延误成本合计,每辆面包车为0.2万元、商务车为0.3万元.按汽车使用10年预计,每辆面包车和商务车将增加成本费用,分别为10×0.2=2(万元)和10×0.3=3(万元).
省外分公司,所用车辆如在甲公司所在地上牌,各分公司使用,按当地车辆有关要求到甲公司所在地申请年检,以最短距离600公里分析,每年因年检往返须耗汽油费、差旅费及时间延误成本合计,每辆面包车为0.5万元、商务车为0.7万元.按汽车使用10年预计,每辆面包车和商务车将增加成本费用,分别为10×0.5=5(万元)和10×0.7=7(万元).
3.车辆购置与年检成本合计.
省内分公司,每辆面包车10+2=12(万元),每辆商务车30+3=33(万元).省外分公司,每辆面包车10+5=15(万元),每辆商务车30+7=37(万元).
方案二:分公司所在地上牌.
购置车辆所含增值税不能抵扣,但可在当地年检,不需耗费异地年检费用,故其购置车辆含税价即为税前扣除成本,12辆面包车,每辆含税购价11.7万元,企业所得税前扣除成本为11.7万元;12辆商务车,每辆含税购价35.1万元,企业所得税前扣除成本为35.1万元.
哪种方案更优?
省内分公司:所用6辆面包车,方案一每辆12万元大于方案二的11.7万元,选择方案二,由各分公司上牌为好.所用6辆商务车,方案一每辆33万元小于方案二的35.1万元,选择方案一,由甲公司上牌为好.
省外分公司:所用6辆面包车,方案一每辆15万元大于方案二的11.7万元,选择方案二,由各分公司上牌为好.所用6辆商务车,方案一每辆37万元大于方案二的35.1万元,选择方案二,由各分公司上牌为好.
还应适时关注车辆异地年检政策的实施.根据公安部、国家质检总局《关于加强和改进机动车检验工作的意见》文件精神,国家正在大力推行机动车异地检验,逐步允许机动车所有人在车辆所在地直接进行检验.如果省内可以异地年检,则省内分公司所用车辆均可直接由甲公司上牌,从而抵扣进项增值税减少购置成本;如果跨省(区、市)异地年检顺利实施,则省外分公司用车也可直接由甲公司上牌.
点评:
母公司新设异地分公司并购置汽车的企业经营事项,看似简单,仔细分析有不少可用之处.
1.关注并享受简政放权的政策红利.”三证合一、一照一码”登记制度改革10月1日起在全国范围内全面推行,带给市场主体更便捷的服务,企业全部注册时间缩短,办事成本减轻.企业应积极享受这一简政放权的政策红利,加大投资力度,增强企业活力.
2.关注并享受税收优惠政策红利.9月29日,国务院常务会议决定,促进新能源和小排量汽车发展,并下发了一系列优惠政策,企业在购置汽车时,可以分析并考虑是否享受这些政策红利.
3.关注方案细节.通过对购车上牌方案的比较,除分析购车及日常运行成本外,车辆限行规定及年检的政策都需提前顾及.既要避免车辆使用地因外地车辆被限行而得不偿失,更要关注车辆使用地对车辆异地年检政策的变化.如果所用车辆不被限行且可实施异地年检,则以购置车辆所含增值税能抵扣、可降低购置成本的方案为优先选项.
4.涉税事项前置.企业的生产经营与税收息息相关,依法诚信纳税,积极享受税收改革政策红利,是管理会计的一项重要职能.企业财务人员应积极主动参与生产经营活动,从财税角度提前考虑,为企业依法经营、控本增效建言献策.

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。