王战：基础信息表与主附表的关联及其填报要点(老会计人的经验).doc

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王战：基础信息表与主附表的关联及其填报要点（老会计人的经验）
在这次修订后的企业所得税新年度纳税申报表中，基础信息表是新增加的一张表。纳税人在填报申报表主表和相关附表前，应首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。基础信息表的内容包括申报类型、纳税人的基本信息、主要会计政策和估计、企业主要股东及对外投资情况等。那么，基础信息表与主表和附表有什么关联呢？填报时需要注意什么？
一、申报类型
企业所得税新年度纳税申报表将申报类型分为“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”三种，纳税人要根据具体情况在三种申报类型中选择。
在企业所得税年度申报期限内，纳税人第一次进行年度申报应选择“正常申报”；在企业所得税年度申报期限内，纳税人对已申报内容进行更正申报的应选择“更正申报”；在企业所得税年度申报期限结束后，由于纳税人自查、税务机关纳税评估、风险分析等发现以前年度申报有误而更改申报的，应选择“补充申报”。
由于补充申报是在企业所得税年度申报期限结束之后，纳税人可能要按规定缴纳税收滞纳金，因此建议纳税人尽量做到在企业所得税年度申报期限内正常申报和更正申报。
二、纳税人基本信息
纳税人基本信息包括是否汇总纳税企业、注册资本、所属行业明细代码、从业人数、资产总额、是否境外中资控股居民企业、是否从事国家非限制和禁止行业、是否存在境外关联交易、是否上市公司等，其中，与主表和附表有关联的有：
1.“101汇总纳税企业”：纳税人为《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012第57号）规定的跨地区经营汇总纳税企业总机构的，选择“总机构”，并相应填报《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）和《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）；跨地区经营纳税人不适用国家税务总局公告2012第57号规定，而是按相关政策规定的比例缴纳企业所得税的，其总机构选择“按比例缴纳总机构”；不实行汇总纳税的纳税人选择“否”。
2.“103所属行业明细代码”：纳税人应根据《国民经济行业分类》（GB/4754－2011）标准填报其所属的行业明细代码。如：工业企业所属行业明细代码为06**至50**，可用来判断小微企业是工业企业还是其他企业；生物药品制造业所属行业明细代码为2760，专用设备制造业所属行业明细代码为35**，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业所属行业明细代码为37**，计算机、通信和其他电子设备制造业所属行业明细代码为39**，仪器仪表制造业所属行业明细代码为40**，信息传输、软件和信息技术服务业所属行业明细代码为63**－65**，可以填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）；房地产开发经营企业所属行业明细代码为7010，可以填报《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）中第21至29行；银行业（货币金融服务）所属行业明细代码为66**，证券和资本投资（资本市场服务）所属行业明细代码为67**，保险业所属行业明细代码为68**，可以填报《金融企业收入明细表》（A101020）、《金融企业支出明细表》（A102020）和《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120）。
纳税人应准确填报所属行业4位数的明细代码，特别是享受相关税收优惠的，如集成电路制造（3693）、集成电路设计（6550）、软件开发（6510）。
3.“104从业人数”和“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年平均从业人数和全年平均资产总额。从业人数是指在一个纳税年度内与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。全年平均从业人数和全年平均资产总额按企业全年月平均值确定，全年平均资产总额小数点后应保留2位小数。具体计算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
纳税人年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述指标。
从业人数和资产总额是小微企业享受税收优惠的相关指标，月平均职工总人数涉及软件企业、集成电路设计企业、集成电路生产企业享受税收优惠相关条件的确定，纳税人要准确计算。
4.“107从事国家非限制和禁止行业纳税人所从事的行业属于国家非限制和禁止的行业，选择“是”；纳税人所从事的行业属于国家限制和禁止的行业，选择“否”。纳税人可以对照国家发展和改革委员会公布的《产业结构调整指导目录（2011年本）》（2013年修正）来判断其所从事的行业是否为国家限制和禁止的行业。企业在填报时务必注意不要填反了，不要把所从事的行业属于国家非限制和禁止的行业，选择“否”，否则会影响小微企业、综合利用资源生产产品等有关税收优惠政策的享受。
5.“108境外关联交易”：纳税人可以依据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）来判断是否存在境外关联关系和关联交易，存在境外关联交易的，选择“是”，不存在境外关联交易的，选择“否”。选择“是”的纳税人可能要填报《纳税调整项目明细表》（A105000）第41行“特别纳税调整应税所得”、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第3列“股息、红利等权益性投资所得”，同时还应附送《企业年度关联业务往来报告表》（国税发〔2008〕114号）。
三、主要会计政策和估计
纳税人需要填报的主要会计政策和估计信息包括纳税人适用的会计准则或会计制度、会计档案的存放地、会计核算软件、记账本位币、会计政策和估计是否发生变化、固定资产折旧方法、存货成本计价方法、坏账损失核算方法、所得税计算方法等，其中，与主表和附表有关联的有：
1.“201适用的会计准则或会计制度”：纳税人应根据所适用的会计准则或会计制度选择。企业应在企业会计准则、小企业会计准则或者企业会计制度中选择。事业单位应在事业单位会计制度、科学事业单位会计制度、医院会计制度、高等学校会计制度、中小学校会计制度、彩票机构会计制度中选择。纳税人适用的会计准则或会计制度不同，对纳税调整的影响不同。如接受捐赠，有的记“资本公积”，有的记“营业外收入”，前者需要填表A105000，后者则不需要纳税调整。
2.“204记账本位币”：纳税人应根据自身记账本位币的实际情况选择人民币或者其他币种。依据税法及其实施条例的规定，企业所得如以人民币以外的货币计算，年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
3.“205会计政策和估计是否发生变化”：纳税人本年会计政策和估计与上年度发生变更的选择“是”，未发生变更的选择“否”。纳税人的会计政策或会计估计一旦在年度中间发生变化，就有可能对纳税调整产生不同的影响。如，长期投后续计量中的成本法和权益法发生转换，就有可能填报《投资收益纳税调整明细表》（A105030）、《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）。
4.“206固定资产折旧方法”：纳税人可以根据自身固定资产折旧的实际情况，在年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法和其他方法中选择，可选择多项。纳税人适用不同的固定资产折旧方法，填报《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）时就会有不同的纳税调整结果。
5.“207存货成本计价方法”：纳税人可以根据自身存货成本计价的实际情况，在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法、毛利率法、零售价法、计划成本法和其他方法中选择，可选择多项。纳税人在会计处理中采用的存货成本计价方法与税法实施条例规定的存货成本计算方法不一致的，也要填报表A105000进行相应的纳税调整。
6.“208坏账损失核算方法”：纳税人可以根据自身坏账损失核算的实际情况在备抵法或者直接核销法中选择一种。纳税人采用备抵法核算坏账损失的，需要填报《纳税调整项目明细表》（A105000）第32行“资产减值准备金”，还有可能要填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）和《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）。
四、企业主要股东及对外投资情况
这部分主要填报前5位的企业主要股东情况和对外投资情况。纳税人有对外投资的，可能需要填报表A105030、表A107011。

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