会计实务：浅论内资企业年度汇缴企业所得税的差异风险.doc

浅论内资企业年度汇缴企业所得税的差异风险

[摘要]文章浅析了内资企业在年度汇缴计算所得税时常出现的会计确认收入、成本以及税法确认收入、成本的差异。由此形成汇缴所得税差异风险，并对汇缴所得税差异风险的原因作了分析，提出了企业防范所得税差异风险的对策，以减少企业经营风险。[关键词]内资企业；所得税，差异风险 内资企业年度汇缴企业所得税是企业财务部门必做的一项工作。财务部门根据《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税法》确认收入、费用及所得税，并自觉向税务部门申报、缴纳所得税款。税务执法部门根据《企业所得税税前扣除办法》对企业缴纳的所得税进行检查，因税法确认收入、费用与会计准则确认的收入、费用存在不同的认定标准，若两者有冲突，均以税法扣除标准为准。因此企业确认与税法确认收入、成本存在差异，进而造成所得税存在差异(本处指企业没有或不完全按税法调整收入、费用，而造成少交所得税款的差异)，该差异的大小与企业经营风险成正比关系，汇缴税款差异越大，说明企业所偷税款越大，税局会对企业追缴所偷的税额、滞纳金，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金，从而造成企业经营风险增大；汇缴所得税差异越小，企业经营风险越小。笔者根据经验认为，因企业财务人员自身素质、经验存在差异，相当部分内资企业在计算年度汇缴企业所得税时会产生所得税差异，给企业带来潜在的经营风险。 一、企业所得税差异风险产生的原因 企业财务人员在计算年度企业所得税时，因对税收法规不熟悉、工作经验不够，都有可能没有按税法规定调整收入、成本，从而算错所得税。以下几项是常见的企业所得税差异风险。1　确认财政贴息时产生的差异。关键点是：很多企业获取银行贷款后，会从各级政府财政部门取得财政贴息补助款，在年终汇缴所得税计算时常常税前扣除贴息(企业认为财政贴息不用交所得税)，减少企业所得额，这是不对的。税法规定财政贴息不属于免税收入，应照章缴纳所得税。
2　确认财务费用时产生的差异。关键点是：企业相互之间均有借贷关系，企业在确认财务利息时往往约定利率，当该利率大于同期银行利率时，企业仍按该利率计提利息进财务费用。税法规定超过银行规定利率部分的利息，照章缴纳所得税，另外对关联企业大股东借款超过本公司净资产50％以上部分，其发生的利息费用也不能税前扣除，应照章缴纳所得税。
3　确认计税工资人数时产生的差异。关键点是：企业确定人数的原则是，公司所有员工，包括聘用制员工、合同工、临时工、季节工、董事、监事。税法确定人数不含临时工以及兼职的董事、监事。因此企业计税人数多于税法计数人数，企业计算的计税工资总额大于按税法计算的计税工资总额，工资成本增大，产生所得税差异。
4　确认固定资产折旧时产生的差异。关键点是：企业计提折旧时常混淆机械设备、生产设备与汽车等运输工具的区别，常把机械设备、生产设备、汽车平均按5～8年折旧，从而造成折旧差异，折旧进成本后，造成所得税差异。税法规定机械设备、生产设备按不低于10年，汽车不低于5年，设备残值统一为5％。
企业取得的没有房产证的临时建筑物按10—12年折旧，与税法规定的房屋建筑物不低于20年折旧，也会产生折旧差异，也会造成所得税差异。
5　确认电费时产生的差异。关键点是：很多生产型企业常常是租用出租方部分场地进行生产经营，出租方已按电力公司使用电规定统一缴纳了电费，取得了电费发票，并作成本处理，但承租方生产型企业无法另外获取分割的电费发票，这是因为出租方提供不了电费分割发票，另外电力部门已开总发票给出租方，拒绝再给企业开发票。若承租方生产型企业在汇缴计算所得税时将电费(无发票)进入成本，税局执法检查时以电费无正式发票剔除电费成本，形成所得税计算差异。税法规定为取得正式发票才能入账进成本。
6　确认大宗原材料等生产成本时产生的差异。以混凝土生产企业为例，缴纳增值税的生产型企业核算大宗原材料时常常遇到以下几种情况：
(1)因运输企业输入大宗货物如中砂、碎石、煤灰等直接供应混凝土企业做原料用，混凝土企业转出货款时按两部分转出：一是转运费给运输企业；二是转货款给砂场、石场、煤灰场。税局执法人员认为这是违反税法规定，因混凝土企业进货单位与转款单位不一致，按要求中砂、碎石、煤灰全部发票均由运输企业提供。
(2)混凝土企业所需中砂、碎石等产品均由小型企业提供，而很多小型企业都是挂靠的，他们为减少增值税金支出，不惜冒违法的代价使用增值税套票给混凝土企业，套票是指大单位领取发票使用不完转给小企业使用，属于发票转让，这是违法的。税局执法人员认为中砂、碎石发票不真实、不合法，不允许进成本，从企业所得税成本中剔除该项材料成本，从而产生所得税差异。因大宗货物价值高，若在成本中被扣除，企业所得税差异会非常大，企业必须高度重视。7　业务招待费产生的差异。关键点是：按规定企业核算业务招待费时应在管理费用中统一核算，但很多企业为加强部门核算，常常按管理费用、销售费用分别归口核算业务招待费，汇缴计算时企业故意隐瞒销售费用中的业务费、招待费，从而减少招待费扣除额，产生所得税差异。
8　企业支付股东土地租金，因票据不合法产生所得税差异。企业租用股东土地，租赁方根据租赁合同、协议，每月按时计提租金进入管理费用，做成本支出，但股东(出租方)年底拒绝开具租赁发票，若此时将计提租金进入成本，会被税务检查人员剔除，因租金票据不合法、是无效的票据，形成所得税计算差异。税法规定租赁租金取得正式发票才能入账进成本。 二、企业防范所得税差异风险的对策 1　企业财务人员应加强财务理论和税法学习。企业财务人员应认真学习《企业会计准则》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》《企业所得税税前扣除办法》，只有加强学习，求真务实，立足于理论，重视实践操作，才能将会计实务融会贯通，这是防范所得税差异风险的最好方法。
2　练就火眼金睛。巧识真、伪发票。每个企业都应获取合法、真实、有效的票据，企业只有凭合法、真实、有效的票据才能进成本。按税法要求，假发票是不能进成本的，企业财务人员具备辨别真假发票的能力显得尤为重要。辨别真假发票最有效的途径是：首先，电话咨询开具发票所在地税务机关发票查询系统，查看发票号码是否为当地税局所开的发票号码。其次，查看提供发票的企业是否有发票领购簿，领购簿上的发票号码区段是否包含该张发票号码，若包括在内，说明是真实的，反之是假发票。杜绝假发票入账，做到成本真实，这是减少所得税差异风险的最有效的方法之一。
3　严格审验企业转账时转账单位与提供发票的单位是否一致。税法要求转账单位与提供发票的单位要一致，若不一致，税局有足够的理由怀疑转账单位存在出租账号等违法行为，税局执法人员会剔出该项成本，还要对企业进行处罚。因此企业财务人员应严格把关，防止转账单位与提供发票的单位不一致的情况出现。凡转账单位与提供发票的单位不一致的，财务应拒绝付款，以减少企业所得税差异风险。
4　对提供货物，暂无发票情况进行正确的处理。企业生产经营过程中遇到很多小规模企业和私人业主(暂无营业执照)，他们供货积极，但提供发票时不积极，企业只能敦促他们去当地税务机关开货物增值税发票。企业只有凭有效的货物增值税发票才能入账进成本，以避免企业所得税差异风险。
5　其他需防范的对策。企业租赁厂房时，凭水费、电费正式发票入账，企业可向自来水公司、电力公司分装水表、电表，根据使用量，交纳水费、电费并获取正式发票。企业捐款时尽量向国家公益性社会团体部门捐赠，而不能向学校或受灾地点直接捐赠，因前者可以在税前扣除，后者不能扣除。对管理费用中新产品研发费用支出，企业可据实税前扣除，需注意的是该费用年同比增长超过10％的，在计算所得税时还可加扣实际发生开发费用的50％。另外在会计实务操作时，还有很多具体要求，不一一列举。
综上所述，企业财务人员通过理论学习和所得税会计实践后，是可以减少所得税差异风险的。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！