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热点分析:个税计算、社保征管、创投基金

个人所得税法的修订，不但牵动着千万纳税人的税负，也关系到企业社保的问题，牵扯出合伙制形式的创投基金个人合伙人税率的问题。针对这些问题，本文基于新修订的个人所得税法，最新的有关法规和会议精神，分析如何看待有关问题，如何处理有关问题，尽量帮助读者既能正确认识有关问题，又不必过分恐慌。
为便于理解，本文采取问答的方式，重点聚焦综合所得的个税，具体包括以下十个问题：
一、新个税法“最大变化”是什么？
二、如何认识“最大变化”的意义？
三、综合所得个税如何征收？
四、综合所得如何计算？
五、单位扣缴个税时，能否扣除专项附加？
六、十月发九月份工资，能否扣除五千？
七、新法对房产和股权转让交易，有何影响？
八、通过筹划少纳个税，有何新的风险？
九、如果税局补征以往年度的社保怎么办？
十、如果税局追征创投基金以往年度个税怎么办？

一、新个税法“最大变化”是什么？
答：最大的变化可以概括为：综合征收，年度申报。
尽管媒体一直在热烈讨论5000元的扣除标准，是高还是低，但是，对绝大多数纳税人而言，此次个税法最大、最本质的变化，还是实现了综合征收，年度申报。
根据新的个税法，将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等四项所得，作为综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。
二、如何认识“最大变化”的意义
答：从个人所得税法改革的角度看，这一变化，完成了多年想做而一直没有做的事。将个人所得税由分类征收，改成分类与综合相结合征收，是十几年前就提出的改革目标，这次终于走出了一步，为以后走向全面综合征收，走向家庭申报，奠定了基础。
从纳税人的角度看，有利的一方面是，综合征收，有助于综合扣除，有助于在全面考虑生活成本的基础上，扩大扣除的范围，满足扣除的需要。这次新增加的教育、住房、大病、赡养老人等附加扣除，也许与综合征收有一定的关系。不利的一方面是，扣除的项目增加，纳税遵从的要求也会提高，遵从成本也许会增加。但总的说，肯定利大于弊。
三、综合所得个税如何征收？
答：尽管还要等具体的操作办法，但是个税法给出了综合所得如何征收的方式，根据个税法第十一条的规定，可以概括为：
按年计算、按月扣缴、汇算清缴。
综合所得的纳税期限，与企业所得税一样，原则上是一年计算一次，按年计算个人所得税。
按月扣缴，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月扣缴，比如工资薪金。不是每个月都固定有的，比如劳务报酬、稿酬等，可以按次扣缴。
汇算清缴，因为是年度纳税，按月扣缴了，需要在年度结束后，在次年三月一日到六月三十一日内，确认总的收入，扣掉可以扣掉的项目后，计算总的所得，按照适用税率，计算总的应纳税额，多退少补。
所以，支付综合所得项目的单位，还有扣缴义务。
四、综合所得如何计算？
答：根据个税法第六条的规定，综合所得按照下列方法计算：
综合所得=收入总额-6万-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除
收入总额包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费。但是， 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额，再减按百分之七十计算。
6万元，是按照每月扣除5000元，一年按照12个月扣除计算出来的。
专项扣除，指按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。
专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。
专项附加扣除到底能扣多少？具体得等财税部门制定具体办法，但新华社关于9月6日国务院常务会议的新闻稿中，有这样一句话：“确保扣除后的应纳税收入起点明显高于5000元”。附加扣除总不能高于基本扣除吧，但要明显高于，能多扣个三两千，应该就不错了，期望值不应太高。
五、单位扣缴个税时，能否扣除专项附加？
答：实行综合征收后，支付单位仍负有扣缴义务。单位每月扣缴工资薪金的个税时，除扣除5000和专项扣除外，能否再扣除专项附加？
可以的。
个税法第十一条第二款规定：“居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除不得拒绝。”
六、十月发九月份工资，能否扣除五千？
答：应该可以。最近刚下发的《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》（财税[2018]98号）规定：“对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行, 并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。”
98号文没有限制必须是与10月份的工作匹配的工资，才可以享受扣除5000的待遇，因此，凡是在10月份发的工资，都可以扣除5000元，并按照新的税率计算个税。
七、新法对房产和股权转让交易，有何影响？
答：依法纳税是成功交易的前提。
对个人而言，大额的所得，往往来自转让房产或股权，应该按照财产转让所得和20%的税率，计算缴纳个税。如果不依法纳税，可能影响交易能否完成。
根据新个税法第15条的规定，个人转让不动产或股权时，不动产登记机构和工商部门，应查验完税凭证。也就是说，如果不缴税，没有完税证明，或没有税局出具的免税、不征税证明，不能办理过户手续，交易无法完成。
八、通过筹划少纳个税，有何新的风险？
答：有更大的风险，因为新法引入了一般反避税条款。
根据新税法第8条，纳税人如果通过关联交易少纳税款，控制的设在境外低税负国家或地区的企业不分配股息，或用其他没有商业理由的安排，导致少缴税款，税局可以按照合理方法进行纳税调整，补缴税款和利息。

但是，从企业所得税的有关规定看，对税局引用一般反避税条款，对纳税人补税，有比较严格的限制，有关的案例也相对较少。
另外，有些筹划方案，尤其是基于地方政府招商引资制定税收优惠的方案，风险更低一些。
九、如果税局补征以往年度的社保怎么办？
答：社保转由税局征收，无论从哪个角度，都是对的，对国家而言，可以减少征收成本，对企业而言，可以降低遵从成本。但由于社保有点大锅饭，多缴100元，领取的时候，多领取可能不到50元，所以，有些企业通过压低工资社保基数的方式，少缴社保。社保由税局征收后，少缴社保的问题，将暴露出来，以往年度少缴的社保，也将被追征，已经有被追补的案例，导致不少人惴惴不安。
如果出现税局追征以往年度少缴社保的问题，可以基于新华社新闻稿关于9月6日国务院常务会议的精神，与税局沟通。新闻稿有这样的内容：“针对企业担心社保费征收政策有变增加负担，会议明确在社保征收机构改革到位前，各地要一律保持现有征收政策不变，同时抓紧研究适当降低社保费率，确保总体上不增加企业负担；”根据会议精神，现有政策保持不变，税局不应追征以往的社保。以后的社保，即使由税局征收，也将因为政策的调整，整体负担保持不变。
十、如果税局追征创投基金以往年度个税怎么办？
答：合伙企业尽管是先分后税，但是不同的收入，有不同的算法，不同的分法。合伙企业的股息所得，单独计算，单独分配，不与其他所得搅和在一起，个人合伙人分得的股息，继续按照股息所得，适用20%的税率。但是合伙企业的其他所得，包括转让股权所得、咨询所得等，都要一起计算所得，计算方法，基本比照企业所得税计算所得的规定，分给合伙人后，企业合伙人并入当年的所得，计算企业所得税，个人合伙人按照个体户生产经营所得，适用最高35%的税率。因此，税局对个人合伙人按照35%的税率，征收个人所得税，是有法律依据的。
但是，许多地方为招商引资，一直允许或默认所有所得，都按照20%纳税，甚至给予一定比例的返还，实际税负还低于20%。如果税局征税，一是解释有关的背景，争取税局的理解，二是继续引用新华社的新闻稿，新闻稿这样写道：“对创投基金关心的合伙人缴纳个税的税率问题，会议也决定，保持地方已实施的创投基金税收支持政策稳定，抓紧完善进一步支持创投基金发展的税收政策。”也就是说，创投基金的个税政策，也是保持不变，以后再说。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！