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售后租回交易形成经营租赁

企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计人当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
【例22—13】假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为29 000 000元的全新办公用房一套，按照30 000 000元的价格售给乙公司，并立即签订。了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为29 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金600 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。
甲公司的会计处理如下：
第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的公允价值=30 000 000-29 000 000=1 000 000(元)
第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益参见表22-6)。
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第四步，会计分录。
(I)20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房。
借：银行存款 30 000 000
贷：固定资产清理 2 9 000 000
递延收益—一未实现售后租回损益(经营租赁) 1 000 000
(2)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 29 000 000
贷：固定资产——办公用房 2 9 000 000
(3)20×6年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费 600 000
贷：银行存款 600 000
(4)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 250 000
贷：管理费用——租赁费 250 000
其他会计分录略。
在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成或售价低于公允价值旦未来租赁付款不低于市价的情况下，实质上相当于一项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。
【例22—14】沿用【例22—13】，假定有确凿证据表明该办公用房目前公允价值为30 000 000元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额记入当期损益。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 30 000 000
贷：固定资产清理 2 9 000 000
营业外收入 1 000 000
【例22—15】沿用【例22‚一1 3】，假定盖办公用房目前公允价值为3 1 000 000元，账面价值为30 000 000元，售价为29 000 000元，如果在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金850 000元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额予以递延。
甲公司的会计处理如下：
第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价一资产的账面价值=29 000 000-30 000 000=-1 000 000(元)
第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益（参见表22-6）。
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第四步，会计分录。
(1)20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房。
借：银行存款 29 000 000
贷：固定资产清理 29 000 000
(2)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。
借：固定资产清理 30 000 000
贷：固定资产——办公用房 30 000 000
(3)20×6年1月1日，确认未实现售后租回损益。
借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 1 000 000
贷：固定资产清理 1 000 000
(4)20×6年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费 600 000
贷：银行存款 600 000
(5)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：管理费用——租赁费 250 000
贷：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 2 50 000
其他会计分录略。
【例22-16】沿用【例22—13】，假定该办公用房目前公允价值为31 000 000元，如果在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金850 000元，则甲公司应当将有关损益立即予以确认。甲公司的会计处理如下：
第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价一资产的账面价值=30 000 000-29 000 000=1 000 000(元)
第三步，会计分录。
(1)20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房。
借：银行存款 30 000 000
贷：固定资产清理 30 000 000
(2)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 30 000 000
贷：固定资产——办公用房 29 000 000’
营业外收入 1 000 000
(3)20×6年12月31日，支付租金。
借：管理费用—一租赁费 600 000
贷：银行存款 600 000
其他会计分录略。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！