会计实务：汇算清缴时的纳税筹划.doc

汇算清缴时的纳税筹划

企业所得税汇算清缴工作已全面开始。通过汇缴，既可检验企业上年度做税收筹划是否成功，又能发现今后税收筹划的发展空间。因此，在做好汇算清缴工作的基础上，要用筹划的眼光审视企业的纳税问题，规避税收风险。
《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发〔2005〕200号）规定，企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后4个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。企业所得税汇算清缴应注意以下几个问题：
一、要按期进行企业所得税申报和汇缴
纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后4个月内，向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成。如果纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照税收征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。
《国家税务总局关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知》（国税函〔2006〕48号）规定，汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总局审批。各级税务机关要严格执行汇总纳税的有关审批规定，不得越权审批。申请汇总纳税包括：国务院确定的120家大型试点企业集团，国务院批准执行试点企业集团政策和汇总纳税政策的企业集团，《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定的铁路运营、民航运输、邮政、电信企业和金融保险企业（含证券等非银行金融机构），文化体制改革的试点企业集团，汇总纳税企业重组改制后具集团性质的存续企业。
《国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》（国税函〔2006〕270号）规定，物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构（包括场所、网点），凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税。凡不符合上述条件之一的跨区域机构，不得纳入统一纳税范围，应就地缴纳企业所得税。物流企业申请统一缴纳企业所得税，应在申请统一纳税年度的3月31日以前，向总部所在地省级主管税务局提出统一纳税的申请报告。
二、应及时向主管税务部门提出各项减免税或其他涉税审批申请
纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。所有需审核、审批的事项原则上均应在年度纳税申报之前办理完毕。按照规定，凡依据税收法律、法规，以及国务院有关规定给予减征或免征应缴税款的，都必须由纳税人提出减免税申请，税务机关按规定审核批准后才能执行。
同时，纳税人应注意，税前扣除应遵循权责发生制原则，即费用应该在发生时而不是在实际支付时确认扣除。企业有些费用虽然年度内没有实际支付，但是按照权责发生制要求，应该属于年度内负担，税法又规定可以税前扣除，对这部分费用应该及时提取；纳税人在纳税申报时(包括预缴申报和年度申报)可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损等。
另外要特别注意的是，2006年出台了一些有关企业所得税的新政策，如《国家税务总局关于调整计税工资政策具体实施有关问题的通知》（国税发〔2006〕137号），从2006年7月1日起计税工资税前扣除标准调整到人均1600元/月；《财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收政策试点工作的通知》（财税〔2006〕111号），试点地区福利企业采取成本加计扣除的办法，按企业支付给残疾职工实际工资的两倍在税前扣除；《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）放宽了优惠条件限制等。
以上内容和企业所得税息息相关。如果企业忽略了上报主管税务机关审批、审核或确认的程序，将失去本来能享受的优惠，使可以扣除的损失、费用得不到扣除，从而加重自己的税负；如果企业通过自查，发现以后可以在哪些方面进行税收筹划，就可以减轻自己的税负。比如，今年支出的技术开发费用达不到加计扣除的标准，明年则可以结合企业技术开发情况，适当加大投入，以享受税收优惠。
三、企业申报时应注意报送的报表、资料是否准确齐全
汇算清缴需要填写和报送的报表、资料很多，要认真办理。《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）要求，从2006年7月1日起，全国统一使用新的企业所得税纳税申报表。纳税人要按照有关规定，认真填写好企业所得税申报表和相关附表。
国税发〔2005〕200号规定，纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：企业所得税年度纳税申报表及其附表；企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容）；备案事项的相关资料；主管税务机关要求报送的其他资料。纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号）明确，纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；财务会计报表、纳税申报表；有关部门出具的证明材料；税务机关要求提供的其他资料。
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