会计实务：事业单位债券投资的会计核算.doc

事业单位债券投资的会计核算 一、事业单位“债券投资”的性质 事业单位无论是短期债券投资还是长期债券投资都计入“对外投资（债券投资）”。 二、债券投资引起事业单位净资产结构的变化按照常规，以货币资金对外投资时，一般只是资金的形式变化，即由货币资产转变为“对外投资”，不会发生净资产的总是或结构的变化。但事业单位购入债券、转让债券或兑付债券时却会发生净资产结构的变化。 三、债券的溢价（或折价）不进行摊销 从事业单位会计制度与事业单位会计准则（试行）规定看，支付的款项计入投资成本，由于不涉及经营性收支业务时采用收付实现制进行核算，平时不计提利息收入，因此在持有期间也就不需摊销债券的溢价（或折价），而将购入债券时发生的溢价或折价在转让或兑付时一次性地反映在兑付期的损益中，使事业单位债券投资的核算比企业大大简化。 四、获取债券利息收入记入当期收入 事业单位会计准则（试行）规定，事业单位在投资期间获得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。 五、事业单位债券投资的核算和披露 （一）购入到期还本付息债券的核算与披露 某科研单位2001年7月1日以银行存款购入同日发行的国库券2000张，每张面值100元，期限5年，利率3，到期还本付息，支付手续费和佣金400元。不准备长期持有，在2001年11月1日售出，实际收到款项202000元，支付手续费和佣金400元。 1、购入时的会计处理及披露 借：对外投资债券投资 200400 贷：银行存款 200400 同时： 借：事业基金一般基金 200400 贷：事业基金投资基金 200400 在2001年7月31日资产负债表的流动资产中“一年内到期债券投资”按200400元填报，并在会计报表附注中披露“投资基金”增加200400元，“一般基金”减少200400元。 2、转让债券的会计处理和披露 借：银行存款 201600 贷：对外投资债券投资 200400 其他收入投资收益 1200 同时： 借：事业基金投资基金 200400 贷：事业基金一般基金 200400 在收入支出表的“其他收入投资收益”中按1200元填报，并在会计报表附注中披露“投资基金”减少200400元，“一般基金”增加200400元。 （二）分期付息到期还本债券的核算与披露 某事业单位2001年7月1日从证券公司购入2001年1月1日发行的企业债券2000张，每张面值为100元，期限3年，利率为4，半年付息一次（付息日为6月30日和1月1日）。 实际支付款项205500元，其中含已到期尚未领取的利息4000元（20000042），手续费和佣金500元。准备长期持有，2001年8月1日收到利息4000元。 1、购入债券的会计处理及披露 从题中可看出该事业单位购入的债券为溢价购入债券，溢价金额实际支付款项债券本金已到期尚未领取的利息支付的手续费及佣金20550020000040005001000元，对外投资的成本中含已到期尚未领取的利息4000元，但“对外投资”成本为实际支付的款项205500元。依题意按事业单位会计制度进行相关的会计处理： 借：对外投资（债券投资） 205500 贷：银行存款 205500 同时： 借：事业基金（一般基金） 205500 贷：事业基金（投资基金） 205500 2001年7月31日编制7月份的资产负债表时，按事业单位会计制度、直接将“对外投资”这项长期资产的金额表达为205500元，并在会计报表附注中披露“投资基金”增加205500元，“一般基金”减少205500元。 2、8月份收到利息的会计处理及披露 按收付实现制原则确认收到的利息作为2001年8月份的“其他收入”4000元。其会计处理： 借：银行存款 4000 贷：其他收入投资收益 4000 2001年8月编制资产负债表时，“对外投资”项目填列为205500元，其他收入表达为4000元。其他各期收到债券利息收入时，会计处理和披露相同。 3、到期兑付本金的会计处理及披露 3年到期，收回本金200000元，而对外投资成本为205500元，确认5500元的损失。 借：银行存款 200000 其他支出投资损失 5500 贷：对外投资（债券投资） 205500 同时： 借：事业基金投资基金205500 贷：事业基金一般基金 205500 在收入支出表中“其他支出投资损失”以5500元填报，在会计报表附注中披露、“投资基金”减少205500元，“一般基金”增加205500元。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！