子公司、分公司-到底怎么选？-基于税务角度的分析(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
子公司、分公司，到底怎么选？——基于税务角度的分析（老会计人的经验）
说到纳税筹划，很多人不以为然。就是偷税呗！
NO！NO！NO！
纳税筹划，是合法避税。企业纳税筹划作为一项”双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要求税务机关严格”依法治税”。
偷税就不同咯！偷税是违法犯罪行为，是要遭受税收处罚的。
一个公司，从最初的设立，到经营，到盈利，最后到注销。整个流程都离不开纳税筹划。下面我们就重点分析一下，公司在设立分支机构组织形式方面的纳税筹划。
一、公司设立分支机构组织形式的选择
不同组织形式的公司在税收方面有不同的特点，投资者在设立分支机构组织形式时有不同的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响其整体税收和获利能力。因此，在公司设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行积极筹划。
一般来说，当今大型公司经营组织形式主要有两种：子公司和分公司。
根据《中华人民共和国公司法》第十四条规定：”公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。公司也可以设立子公司。”
那么到底哪个才是公司在设立分支机构的上上之选呢？我们先来看看分公司和子公司的不同特点。
子公司
根据《公司法》相关规定，总公司又称本公司，是指依法设立共管辖公司全部组织的具有企业法人资格的总机构。在公司内部管辖系统中，处于领导、支配地位。
子公司是与母公司相对应的法律概念。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任。即：以自己的名义进行各类民事经济活动，独立承担公司行为所带来的一切后果与责任。
分公司
分公司与总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似。但分公司的法律地位与子公司完全不同，它没有独立的法律地位。分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公司。因为分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。这也是分公司与子公司的重要区别。
总公司在设立组织形式时更多地考虑什么呢？
二、公司设立分支机构组织形式的关注点
（一）分支机构的盈亏状况
首先应该明确一点：
根据税法规定，分公司是非独立纳税人，其亏损可以由总公司的利润弥补；
子公司是独立纳税人，其亏损只能由以后年度实现的利润弥补，且总公司不能弥补子公司的亏损，也不得冲减对子公司投资的投资成本。
当总公司盈利，新设置的分支机构可能出现亏损时，应当选择总分公司模式；
当总公司亏损，新设置的分支机构出现盈利时，应当选择母子公司模式。
（二）可享受税收优惠的情况
按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇；
如果分公司所在地有税收优惠政策，则当分公司开始盈利后，可以变更注册分公司为子公司，享受当地的税收优惠政策，这样会收到较好的纳税效果。
（三）分支机构的利润分配形式及风险责任问题
如果分支机构不具有独立法人资格，就不利于进行独立的利润分配。同时，分支机构如果有风险及相关法律责任，可能会牵连到总公司；
子公司由于独立盈亏，如果出现税收风险及相关法律责任，一般不会影响到总公司。
（四）涉税事项方面的不同处理（不包括享受税收优惠）
子公司与分公司在涉税事项上有不同的处理，税负也会有所不同，这是总公司在设立分支机构组织形式时考虑最多的方面。也是今天讨论的重点。
1.企业所得税处理
政策法规：
根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)（以下简称”税总2012年57号公告”）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业）。汇总纳税企业实行”统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。
汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库25%就地全额缴入中央国库或退库。
（2）对于以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供”税总2012年57号公告”第二十三条规定的相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。
总结：
对于分公司的企业所得税管理：符合规定条件的汇总纳税的分公司，实行”就地预缴、汇总清算”；
无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，又无法证明分支机构的，按照独立纳税人就地缴纳企业所得税；
分公司实行独立核算、不汇总纳税的，按照独立纳税人就地缴纳企业所得税。
2.增值税处理
（1）分支机构纳税地点的规定
政策法规：
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条规定，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。因此，分支机构的增值税一般情况下就地申报纳税。
但是，该条同时规定，经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
《财政部、国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税[2012]9号）对上述规定进一步明确：固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。省（区、市）财政厅（局）、国家税务局应将审批同意的结果，上报财政部、国家税务总局备案。
总结：不管是独立核算的子公司，还是非独立核算的分公司，在增值税纳税处理上是一致的。即总、分机构各自就地申报纳税。但是，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意后，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。
（2）统一核算的总分机构之间的货物移送作视同销售的特殊规定
政策法规：
①《增值税暂行条例实施细则》第4条视同销售货物行为的第（3）项：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
②《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）规定，《实施细则》第4条视同销售货物行为的第（3）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。
③《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函[2002]802号）规定，纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。
总结：
实行统一核算纳税人的总分机构之间，总机构将货物移送到分支机构，如果分支机构将移送到的货物对外销售时使用分支机构当地的发票向购货方开具发票或者向购货方收取货款，只要满足这两个条件之一的，这部分货物销售的增值税需要在分支机构所在地缴纳税款。总机构在货物移送时就需要视同销售，开具专用发票给分支机构抵扣。但如果总机构统一收款、统一开票，这部分货物销售应当在总机构所在地缴纳增值税。
三、公司组织形式的纳税筹划
公司内部组织结构不同，其总体税负水平也会产生差异。这主要是因为子公司与分公司的税收待遇不一致。从纳税筹划角度看，子公司作为独立的法人，是独立的纳税人。而分公司作为母公司的分支机构，不具备独立纳税人资格。
一些国家对外国公司的分支机构所实现的利润，在征收公司所得税以外，还开征”分支机构税”，即对分支机构扣除已征的公司所得税后的全部利润再征一道税，而不管其税后利润是否汇回国外母公司。而对于子公司，在征收公司所得税后，仅就其汇回国外母公司的股息部分征收预提所得税。也有些国家只就其分支机构未再投资于固定资产的利润部分征税。
而对于国内投资来说，情况就不一样了。因为分公司不是独立纳税人，其利润或亏损结转给总公司，由总公司统一集中纳税，这样总公司和分公司之间的盈亏在计税时可以相抵，而母公司与子公司之间则不享有这一纳税待遇。
因此，对初创阶段时间较长、无法盈利的企业一般应设立成分公司，这样可以利用成本扩张冲减总公司的利润，减轻税负；对扭亏为盈迅速、位于税收优惠地区的企业则可考虑设立为子公司，这样可以享受当地的税收优惠。如税法规定，如果联营企业在当地适用的法定税率内又享受减半或特殊优惠政策的，其优惠的部分应视同己缴税额。
实际上，设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，它受国家税制、纳税经营状况及企业内部分配政策等多重因素的影响，投资者在进行企业内部组织结构选择时必须综合考虑其不同内部组织结构下的风险和收益。
于此同时，实务中如果是设立生产型分公司，实际上会受限于目前财政分配体制等因素，当地政府基本都在实务操作层面禁止了此类方案，而此前国内也仅有极少数成功案例。这里涉及到税务、海关、工商和商委等多个部门的法律法规，也有各类地方法规和地方部门的实务操作审批流程，税务需要协调法务在其中找到最大公约数。目前已有不少实务成功案例。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。