关于企业向非金融机构借款的法律风险及税务处理(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!关于企业向非金融机构借款的法律风险及税务处理（老会计人的经验）一、企业间借贷及企业向个人借贷的法律效力问题1、关于借款合同效力。近年来，各地法院对民间借贷的问题反映比较突出。但严格说，民间借贷并不是法律概念。对“民间借贷”这一概念的范围，司法部门与行政监管部门的理解并不一致。按照1991年最高人民法院下发的关于人民法院审理借贷案件的若干意见中的规定，此类案件是指自然人之间的借贷纠纷、自然人与法人之间的借贷纠纷，以及自然人与其他组织之间的借贷纠纷。而金融监管部门所掌握的标准是，凡商业银行金融借贷以外的借款合同纠纷均属于民间借贷。其中，既包括自然人之间的生活消费性借贷，也包括企业之间的生产经营性借贷。在商事审判中，对于企业间借贷，应当区别认定不同借贷行为的性质与效力。对不具备从事金融业务资质，但实际经营放贷业务、以放贷收益作为企业主要利润来源的，应当认定借款合同无效。在无效后果的处理上，因借贷双方对此均有过错，借款人不应当据此获得额外收益。根据公平原则，借款人在返还借款本金的同时，应当参照当地的同期同类贷款平均利率的标准，同时返还资金占用期间的利息。对不具备从事金融业务资质的企业之间，为生产经营需要所进行的临时性资金拆借行为，如提供资金的一方并非以资金融通为常业，不属于违反国家金融管制的强制性规定的情形，不应当认定借款合同无效。但是，具有下列情形之一的，应当认定无效：（一）企业以借贷名义向职工非法集资；（二）企业以借贷名义非法向社会集资；（三）企业以借贷名义向社会公众发放贷款；（四）其他违反法律、行政法规的行为。”2、关于利息保护的标准及偿还顺序。借贷双方对借款期限内的利率有约定的，从其约定，但约定的利率不得超过借贷行为发生时中国人民银行公布的同期同类贷款基准利率的四倍。借贷双方对支付利息的约定不明的，可以根据当事人之间的交易习惯、参照中国人民银行公布的同期同类贷款基准利率或者当地同期民间借贷的平均利率水平确定。借贷双方对本金与利息的偿还顺序有约定的，从其约定。没有约定的，按照先息后本的顺序计算。借贷双方既约定了逾期还款的违约金，又约定了逾期利率的，借款人可以同时主张逾期利息和违约金，但总额以中国人民银行公布的同期同类贷款基准利率的四倍为限。借款人向小额贷款公司、典当公司借款，在合同约定的利息之外，同时约定了其他合理费用的，应予保护，但总额一般也应以不超过中国人民银行公布的同期同类贷款基准利率的四倍为限。随着我国利率市场化改革进程的推进，今后央行可能不再公布贷款基准利率。在此背景下，我们以基准贷款利率的四倍作为利率保护上限的司法政策，也将做出调整。鉴于各地法院受理的民间借贷案件较多，这里是否可以考虑以当地不同商业银行之间同期同类贷款的平均利率作为四倍的参照值，可进一步研究论证。二、企业间借贷及企业向个人借款的涉税处理1.向非关联方借款利息的扣除：1、企业向非关联自然人（包括内部职工或其他人员）借款的利息支出，符合国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）第二条规定的，允许扣除。在实务中，把握好如下细节。（1）利率限制。国税函2009777号第二条规定，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。超过部分，要做纳税调增处理。关于金融企业同期同类贷款利率的确定问题，可以参照国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）第一条的规定执行。该条明确了金融企业的同期同类贷款利率，既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。借款企业负有举证义务。（2）提供证据。必须有证据表明企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的。这里的真实、有效，可以理解为：企业的生产经营或资产购置、项目建设过程中确实急需资金，借来的资金及时用于与取得收入相关的交易事项，没有长期闲置，也没有发生与生产经营无关的借出或抽逃；有借款资金流入证明，如提供银行进账单；履行了相关的借款手续，如签订了记载借款金额、期限、利率、双方权利与义务、违约责任等内容的借款合同，出具了加盖财务专用印章的借据。这里的合法，指该借款符合独立交易原则，不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，如利率不是畸高，没有发生关于取缔非法金融机构和非法金融业务活动中有关问题的通知（银发199941号）和关于进一步打击非法集资等活动的通知（银发1999289号）等相关法规文件中列举的行为。有的企业不向贷款人支付借款利息，或利息畸低，这也不符合独立交易原则，很难被税务机关认可。税务机关可以依据企业所得税法第四十一条、第四十七条、第四十八条，税收征收管理法第三十五条、税收征收管理法实施细则第五十四条、国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发20092号）第九十二条的规定，认定其“在利益上具有相关联的其他关系”，有逃避利息收入营业税和个人所得税的嫌疑，税务机关有权核定或在该业务发生的纳税年度起10年内调整其利息收入，补征税款并加收利息。（3）提供发票。无论是向自然人还是向其他贷款人支付利息，都须取得合法有效凭证方可在税前扣除。所以，收取利息的个人需要到主管地税机关申请代开利息收入发票，并承担相应的营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。如果企业替个人代付这些税款，该税款不是企业合理的支出，不能税前扣除。2、企业向非关联企业、单位借款利息的扣除。企业向非关联企业、其他单位借款与向非关联自然人借款都属于向非关联方借款，从法律关系上讲是一致的，在利息的税前扣除规定上都要受利率标准、真实合法、与取得收入相关三项原则的限制。所不同的是借款企业向贷款企业、单位支付利息时，不代扣代缴个人所得税。贷款企业取得利息收入向地税机关申报时，缴纳营业税、城建税及教育费附加，不缴纳个人所得税。（二）向关联方借款利息的扣除：企业关联方，指与企业具有企业所得税法实施条例第一百零九条、国税发20092号第九条所列举的关系之一的其他企业、组织或个人。企业向关联方借款，根据财税2008121号第二条、国税函2009777号第一条、国税发20092号第三十条精神，其实际支付给境内关联方的利息支出，具备条件的，在计算应纳税所得额时准予扣除，与企业向非关联方借款利息扣除原则一致。但这里的条件，不仅有利息收付金额的限制，而且还需要企业按照税法及国税发20092号第八十九条规定提供资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，实际上也没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少。因为该要求的条件内容十分繁琐，且有时间的限制，企业不容易做到。尤其是关联方跨省、市的，出于税源管理及税收成本等方面的原因，其资料的真实有效性有可能不被主管税务机关认可。企业不能提供证明，或证明不被认可的，就要另行关注股东的资本性投资是否完全到位，关联债、资比例是否超过规定。企业向非关联方借款，只有利率的限制，而向关联方借款，有利率、债资比例及出资是否到位的多重限制。凡是向非金融企业借款超限支付的利息，支付方不得税前抵扣或不能作为资产的计税基础，而收款方要全额计入应税所得额。这主要是出于反避税的需要，应对“资本弱化”，防止企业与其关联方通过操纵各种债务形式的支付手段，增加税前利息费用列支，逃避税收。为了维护国家的税收利益，在税前扣除上做了限制性规定。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。