会计实务：纳税评估解开巨额亏损谜团.doc

纳税评估解开巨额亏损谜团

一、纳税评估案源
某有限公司2005年度利润亏损5866096.58元，系今年市局确定的所得税重点评估对象。
二、评估对象概况
1、企业基本情况：市局数据处理平台和税源监控册记录反映，该公司成立2003年9月份，注册资本：60万元；经营方式：加工；主营产品：矿石、矿粉深加工、销售；系炼钢原料；所得税征收方式为：查账征收。
2、企业纳税概况： 2005年申报销售收入133278384.79元，销售成本111632709.56元，营业费用25976347.63元，管理费用752369.18元，财务费用1887.67元；工资总额527180元，业务招待费239918.58元；纳税调整前所得额-5866096.58元。
3、税收管理情况：该企业为重点税源监控对象，存在的主要疑点：税负变动率、成本费用变动率、“四小票”抵扣进项税额变动率等多项监控指标异常；其次，财务核算不规范，有多列成本、多进费用嫌疑。日常管理监控信息，为本次分析、排查问题，提供重要线索，奠定了基础。
三、疑点分析过程及主要问题
根据市局所得税综合评估指标值，并结合税情监控资料，分析该企业财务报表和纳税申报表存在的逻辑关系，运用趋势分析法和结构分析法，重点评析出该企业存在的主要疑点：
1、税收负担率变动率异常。该企业2005年所得税税收负担率为0，上年同期所得税税收负担率为0.17%‚税收负担率变动率为-100%。
2、应纳税所得额变动率异常。该企业2005年应纳税所得额为-5866096.58元，上年同期应纳税所得额为295065.12元‚应纳税所得额变动率为-2088.07%。有多列费用、乱挤成本重大嫌疑。
3、主营业务收入变动率异常。该企业2005年主营业务收入为133278384.79元，上年同期主营业务收入为57453062.98元‚ 主营业务收入变动率为131.98%，收入增加了31.98%，而企业却亏损了5866096.58元，应纳税所得额下降2088.07%。多挤成本、多列费用的嫌疑很大。
4、单位产成品原材料耗用率异常。该企业2005年单位产成品原材料耗用率为81.8%，有降低成品率和毛利率嫌疑。
5、期间（营业、管理、财务）费用变动率异常。该企业2005年期间费用为26730604.48元，上年同期为3872653.15元，变动率为590.24%。有多列费用嫌疑。
四、约谈核查确认问题与事实
根据评估工作规程规定，分局向该企业发出《纳税评估约谈说明建议书》，要求企业对疑点问题作出说明，并告知如果疑点确实存在，企业也可以选择以自查补税代替约谈说明，但自查补税应在限定的时间内进行，且与评估结果一致等事项。对疑点问题，企业按期进行了情况说明、举证。被约谈人对疑点问题作出解释和说明，并主动提出作纳税调整。
经该企业委托税务事务所审查后，纳税调整如下：
1、工资及三项费用超支。2005年企业平均人数38人，实际发放工资527180元。税前可列支：960×38×12=437760元，应调增应纳税所得额89420元；福利及教育经费实际计提数：87686.60元，税前可列支：67852.80元‚应调增应纳税所得额：19833.80元。
2、多列支经营费用。本期实际购进货物169626吨‚而运费发票上运输货物206000吨，货与票数量不相符，按每吨运费90元计算多计运费：(206000-169626)×90=3273660元，多抵扣进项税额3273660×7%=229156.20元(分局以此为线索，在全区范围内已对缺联运费发票开展集中专项检查)，实际多开支运费支出3044503.80元，调增应纳税所得额3044503.80元。
3、应计入原材料核算的运费，直接计入经营费用。其中按比例应由期末库存商品分担1598828.88元，应调增应纳税所得额1598828.88元。
4、多列支耗油成本。根据该企业生产机械设备耗用柴油监控情况，测算全年耗油成本为:1112918.40元，而实际列支1740000元，应调增应纳税所得额：627081.60元。
5、购进原料澎润土暂估入账45000元，发票尚未到达‚应调增应纳税所得额。
五、评定处理结果
经核查后，确认税务事务所对该企业出具的审计报告基本属实，因企业仍在汇算清缴期限内，根据企业所得税管理有关规定，对该企业存在的2005年多列支的成本、费用5424668.08元，调增应纳税所得额5424668.08元，冲减该企业05年亏损额5424668.08元后，企业应纳税所得额为-441428.50元。
同时，按《小企业会计制度》等有关规定，责令该企业作相关账务调整。
六、评估案例启示
通过对该单位实施纳税评估，从中得到一些启示和思考：
1、纳税评估人员对重点企业的生产经营情况、产品生产工艺及组成、原辅材料及动力耗用等生产经营环节有一个较深的认识和了解，有助于有的放矢地进行评析排查疑点。
2、在全面分析的基础上，应突出对重点数据、指标的深入分析，同时将税收法规与相关会计处理制度紧密结合，严格区分权责发生制和日后事项的界限，能达到事半功倍的效果。
3、税源监控信息是纳税评估的重要数据来源，注重平时对纳税人静态、动态数据的收集、甑别、分析，做征管有心人，有助于从细微处发现疑点，作出合理判断，为纳税评估提供重要线索。
4、在“四小票”日常监管中，进一步完善国、地税信息协作监管机制，当前特别要注重加强对缺联的运费发票审核，防止企业利用假运费发票挤占成本、多列费用，给国家税款造成损失。
5、目前纳税人的纳税意识和财务核算水平有待于进一步提高。为此，应在日常管理中通过多种形式加大税法宣传和辅导力度，提高纳税人纳税遵从度。
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