本科毕业论文---兴城水泵公司成本控制问题研究成本预算.doc

辽宁工程技术大学毕业设计（论文）前言 随着市场经济的进一步完善，企业面临的竞争越来越激烈，而成本是决定企业命运的关键因素之一。改革开放以来，由于我国不断深化企业内部改革，强化各项费用的核算和管理，有效地实现了对企业成本的控制。但仍然存在着未能科学地确定成本控制标准、成本的形成过程缺乏有效的监督等问题。由于企业经营者在成本控制过程中往往缺乏科学的态度和方法，不能使成本得到高效的控制。近年来，能源以及原材料的价格上涨使企业的成本控制越来越重要，最大程度降低成本已经成为每个企业不得不面临的重要问题。如果企业不能很好的控制成本，企业的生存和发展将会受到严重影响。 兴城水泵制造公司是提供水泵加工制造与维修的制造企业。近年来我国中小城市发展迅速，用水量急剧增加。与此同时我国城市家庭人均日生活用水量也在逐年提高，这使得我国水泵制造企业在近年来得以迅速发展，造成了整个经济体系对资源和能源的需求不断增强，进而造成各种能源和资源的短缺。从微观上，这势必影响到水泵制造企业的各项成本，其中动力、原材料购入成本的上涨将对水泵制造企业形成巨大影响，此类成本的上升使得制造成本日趋增加；原材料增长幅度远领先于水泵价格的增长幅度，这使得水泵制造行业经济运行效益的提高成为一项难题。因此，对兴城水泵公司成本控制系统进行研究，解决其生产过程中的成本问题，改善企业控制现状，提高企业经济效益，也是兴城水泵公司面临的当务之急。1 成本控制内容概述1.1 成本控制概念 成本控制（Cost Control）是指以成本作为企业内部控制的手段，通过降低可比产品成本率、制定总成本水平指标值以及成本中心控制成本的责任等，达到控制经济活动有效实施的目的等一系列管理活动与过程。成本控制有广义和狭义之分。广义的成本控制是指对整个成本的管理,此时的成本控制也称为全面成本控制,即企业应进行全方位、全员、全过程的成本控制，广义的成本控制包括成本的事前控制、事中控制、和事后控制。狭义的成本控制是指在产品形成过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、监督和指导，及时揭示偏差，并采取有效措施，发展有利差异，纠正不利差异，使产品实际成本被控制在预定的目标范围内。 运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，是成本控制的过程。也是一个挖掘内部潜力，发现薄弱环节，寻找一切可能降低成本途径的过程。同时还是铂略咨询Linked-F重点关注的企业财税难点1。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业的综合素质，使企业在现今的市场竞争环境下生存、发展和壮大。成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称为绝对成本控制；成本控制也包括统筹安排成本、也就是通过收入和数量的相互关系，使成本的增长低于收入的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制。成本控制作为现代成本管理2的一部分，就必须要符合成本要求。符合成本要求主要是指满足相关法律法规、最高管理者、及消费者等对生产过程中的成本管理要求。成本发生的过程是成本控制对象，主要是：采购、设计、生产、销售、物流和服务提供，还有管理、后勤保障、售后服务等，在此过程中所所发生的成本控制。成本控制的主要目的是使成本控制的结果对被控制的成本达到预期规定的要求。生产经营过程中应采取有效的适宜的措施，使成本控制达到预期的、规定的成本要求，就必须包括：作业、成本工程和成本管理技术和方法。如目标成本法、价值工程（VE）、作业成本法（ABC）、工业工程（IE）、战略成本管理（SCM）3、环境成本管理、作业成本管理（ABM）、质量成本管理、本-量-利分析（CVP）、降低成本法（CD）、标准成本法（SC）、存货、动量工程、成本预警、成本控制方案等等4。成本控制的目的是减少资源的浪费，并长期保持企业生产过程中已降低的成本水平，尽可能使成本降低。成本控制必须遵循预先控制和过程方法的原则，反对“死后验尸”、“秋后算账”等的做法，提倡预先控制和过程控制。因此，在成本发生之前或者成本发生的过程中去研究和考虑应不应该发生、应该由谁来发生、应该在什么地方发生、应该发生多少、是否有必要。决定后应对过程活动进行监视、测量、分析和改进。成本控制应是全面控制的概念，包括全员参与和全过程控制。成本控制和成本保证的某些活动是相互关联的。1.2 成本控制的内容 成本控制的内容非常广泛，不同企业有不同的控制重点。控制内容一般可以从成本形成过程和成本费用分类两个角度加以考虑。成本控制应该有计划有重点地区别对待，并不意味着事无巨细地平均使用力量。1.2.1 按成本形成过程分类 按照成本形成过程分类标准，主要分为三个部分：投产前的控制、制造过程中的控制和流通过程中的控制。1) 产品投产前的控制。这部分控制内容主要包括：产品设计成本，物资采购成本，加工工艺成本，生产组织方式，劳动定额与材料定额水平等。这些因素对成本的影响最大，可以说这投产前个阶段的成本控制工作的质量影响产品总成本的50%。这项控制工作便属于事前控制方式，虽然在实施控制活动时真实的成本还没有发生，但它决定了成本将会怎样发生，产品的成本水平也就基本确定了。2) 制造过程中的控制。成本实际形成的主要阶段是制造过程。绝大部分的成本支出在这里发生，包括能源动力、原材料、各种辅料的消耗、工序间物料运输费用、人工以及车间和其它管理部门的费用支出。投产前控制的措施以及种种方案设想是否能够在制造过程中贯彻实施，和这阶段的控制活动紧密相关的是大部分的控制目标能否实现，这属于始终控制方式。事中控制过程中会有很多困难，主要是因为成本控制核算信息的及时性难以保证。3) 流通过程中的控制。包括广告促销、产品包装、厂外运输、售后服务和销售机构开支等费用。在当前强调注重企业市场管理职能时，企业很容易采取不顾成本地种种手段进行促销，致使企业无形中抵消了利润增量，因此有必要作定量分析。1.2.2 按成本费用的构成分类 按成本费用的构成可分为四方面： 1) 原材料成本控制。在兴城水泵公司原材料费用占了总成本的比重很大，一般在70%以上，高的可达80%，成本控制的主要对象是原材料成本控制。影响原材料成本的因素有库存管理、材料采购、回收利用、生产消耗等，所以成本控制可从库存管理、材料采购和消耗三个环节入手。2) 工资费用控制。兴城水泵公司职工工资在成本中占有一定的比重，工资增长出现逆转，部分水泵研发新人的起薪不降反升，这与麦肯锡常驻上海的全球资深董事Gordon Orr （欧高敦）于2015年对中国未来经济的八大预测相吻合，过去十年，几乎每个行业的平均工资都保持着两位数增长，但是兴城水泵公司的最低工资在五年内翻了一番。这给人一种错觉，以为工资会一直这么涨。正因为如此，工人们对自身的定价脱离了市场，国际货币基金对中国的调研表明，最低工资每增长10%，就业率就会下跌1%。如果工资费用不能进行合理控制，将会有更多的人面对就业压力，同事企业的效益也会随之下降，所以控制企业效益与职工工资同步增长，减少单位产品中工资的比重，对于降低成本有重要意义。提高劳动生产率是控制工资成本的关键，它与工时利用率、劳动定额、工作效率、工时消耗、工人出勤率等因素有关。 3) 制造费用控制。制造费用同样是一项不可忽视的内容。由于不引人注意，虽然制造费用在成本中所占比重不大但浪费现象十分普遍，制造费用开支项目很多，主要包括修理费、折旧费、车间管理人员工资、劳动保护费、水电费、辅助生产费用等， 4) 管理费用控制。企业管理费开支项目非常多，是指为组织生产和管理所产生的各项费用，也是成本控制中不可忽视的内容。以上所述都是绝对量的控制，即各种成本开支得到控制的前提是在产量固定的假设条件下进行的。在现实生产系统中还要达到控制单位成品成本的目标。1.3 成本控制的方法 成本控制方法是指完成成本控制任务和达到成控制目的的手段。成本控制的主要方法有：全面成本控制，相对成本控制，绝对成本控制，定额法，成本控制即时化，成本企划，标准成本法，目标成本法5 ，经济采购批量，线性规划法，本量利分析法，价值工程法。对于成本控制方法，是多种多样的，不同的阶段，不同的问题，所采用的方法就不一样，即使同一个阶段，出于不同的管理要求，或对于不同的控制对象，其控制方法也大同小异。比如，对于事前控制来说，就有用于销量或产量问题的本量利分析法；有解决产品结构问题的线性规划法；有用于产品设计和产品改进的价值分析法；有用于材料采购控制的最佳批量法。因此，对于兴城水泵公司来说,具体选用什么方法,应视本单位的实际情况而定，必要时还可以自已设计出一个适合自已需要的特殊方法。2 兴城水泵公司成本控制存在的问题 兴城市水泵公司（原兴城水泵总厂）建于1965年，是原机械部定点制造水泵的专业厂，厂区占地面积32000平方米，建筑面积20000平方米，拥有各种生产加工设备150台套，可生产IS、ISR、RG、ISG、D、DG、MD、DL、LG、S、Sh、PW、PN、SZ、SK、2BEC、2BEA共17个系列近千种规格的泵类产品，应用于国民经济建设的各个领域。其主导产品MD型耐磨泵、SK型水环真空泵应用遍及东北及全国各个煤矿的井下排水及瓦斯排放。兴城市水泵制造有限公司1988年进入省级先进企业，年1990被评为国家二级企业，具有独立的新产品研制开发能力，有完整的水泵性能测试站、理化实验室，是省二级计量检定单位。企业于1999年通过ISO9000质量体质认证，并取得泵产品生产许可证、MA煤安标志证。2.1 成本管理核算体系不完整 兴城水泵公司不景气的主要原因有企业规模不大，技术开发滞后，自我投入不足，产品不能适应市场需求，另外人们总是存在一种偏差：认为成本、效益都应由财务部门和企业领导负责，把成本管理作为少数管理人员、财务人员的专利，而把各部门、班组、车间的职工仅仅看成生产者，导致管成本的不懂技术，懂技术的不懂财务、广大职工对于怎样控制等问题，哪些成本可以控制的问题意识淡薄更无权过问。致使职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，导致无法调动起控制成本的积极性，浪费现象严重，因此企业的成本管理在诺大的管理群体中难以取得成效。尽管公司在成本控制管理工作中为适应市场的要求进行了逐步提高，取得了一些成绩，但我们应该清醒地认识到距离公司的目标与市场的要求仍然存在在着很大的差距。在迎接机遇的同时如何去应对挑战，成为了我们目前的主要课题：1) 设备不断老化，成本控制难度增加由于兴城水泵公司建厂多年，部分设备仍然使用原兴城水泵总厂的旧设备，部分旧设备已经经过了20年的风霜洗礼，虽然已经在不断淘汰中，但目前依然有一部分设备老化严重，但仍然处于高负荷状态。随着报废年限的临近，这部分成本势必增加。2) 人才素质下降，公司招聘方式2012年之前始终采用内部招聘方式，车间内工作人员大多数都是公司领导人的亲属，导致了新近的技术力量很少能被企业吸收，随着老一批技术骨干的陆续退休，大量的人才流失使得设备点检检修领域的后备力量捉襟见肘。缺少技术领军人物的尴尬也使得公司的作业人员技能素质下降，作业中的不必要损耗增加。3) 新型设备增加，随着新技术、新成果的转换技术含量加大，近十年间水泵制造技术是大踏步的发展。水泵的应用涉及企业污水排放、农田灌溉、矿井通风及排水等多领域，其他水泵制造公司已经将太阳能技术引用到水泵制造业，技术的发展可以说是一日千里。这就对我们的技术水平提出了一系列的挑战，仅仅靠经验已经无法处理新技术带来的冲击。 综上所述，兴城水泵公司现有的成本管理已不能满足企业市场竞争的需要，这就必须改革、完善现有的成本管理系统。2.2 生产成本费用偏高2.1.1 材料浪费严重 兴城水泵公司生产水泵的部分零部件如水泵轴瓦，大多数是由沈阳水泵厂部件制造公司配件制造厂直接供给，在运输途中部件会有所损耗，另外由于车间工作人员的素质较低，经常会有职工恶意损坏零部件然后将废弃零件偷偷卖掉的想法，车间材料管理中还存在着粗放型管理、粗暴作业现象，车间材料浪费严重，这些因素严重增加了兴城水泵公司的原材料成本。2.1.2 职工工资偏高 工资成本是兴城水泵公司的重要成本之一，兴城水泵公司自2012年公司内部改革以来，企业由原来的计时工资改为了实行了计件工资，但效率并没有提高多少，但却发现工资多发许多。水泵生产大多是车间作业，生产环节多，劳动强度大，车间作业人工配合机械较危险，计件工资实施后车间工人过度加班，导致疲劳作业，而车间的工作环境相对恶劣也导致其人员各种津贴、补贴比其他行业较高，工资费用在加工成本中也占据很大一部分比例，兴城水泵公司车间条件复杂，为职工安全生产提供的眼罩放尘口罩等防护工具，和为职工安全生产提供的眼药水等防护药品在生产成本中也占据一定比例，这些因素导致了人员工资成本较高。劳动力成本几乎能够占到整个企业成本总额的三分之一。例如在2014年中，工资较预算超支445.8289万元。主要原因是车间工人的工资成本高，需要加强费用控制。2.1.3 用电量增加导致成本增加 用电成本的高低与否直接影响兴城水泵公司最终的成本。对于一个不断追求机械化操作的加工制造企业，合理增加用电量的会提高产量，同时也导致了成本的增加，如果产量提高能够使单位固定成本不断降低，且降低的幅度大于用电量增加带来的用电成本增加的水平，我们称之为正面效应，因为可以使加工产品的单位成本下降到一个可以接受的的范围，如果用电量增加不合理、不科学，即使产品产量得以提高，生产成本却仍居不下，负面效应的产生将使用电成本为制约产品成本下降的近因。兴城水泵公司拥有大型加工制造机器150台，采用新设备后，每台的功率是4.5千瓦，仅这些设备，每年就可多消耗400万度，2014年实际支出电费超出预算664,858.16元，用电费用偏高。3 兴城水泵公司成本控制问题原因分析3.1 重生产过程管理轻设计源头控制“质量之路，源于设计。”设计过程是质量控制的源头。产品可靠性水平的高低，经济效益的好坏,质量的优劣在很大程度上取决于产品的设计质量。兴城水泵公司60%的质量问题是在设计阶段产生的。长期以来，企业把成本管理过多地倾注在生产过程的管理上，管理目标往往主要体现在材料、工资和电费等直接成本费用的管理上，按照财务帐本上的成本要素去管理；出台各种奖罚措施，来督促生产人员的行为，减少在生产过程中的投入和浪费，材料费用等生产指标基本上是在上一年完成的基础上，又向下压了压，这些都是主要侧重在对生产过程中成本要素上的管理，而忽视了设计源头控制。我们可以从产品的时间顺序来看, 产品设计、生产控制、工艺设计的各个阶段对产品质量的影响，产品的设计阶段是对质量影响最大的，次之因素是工艺设计，再者是生产控制。设计过程决定了产品的固有本钱、固有质量、可靠性和产品性能等。质量设计是现代产品设计就研发过程的一项重要内容，企业通过质量优化和预防设计活动，来提升产品的质量水平。3.2 生产成本控制力度不够现代成本管理6将成本分为可控成本与不可控成本。兴城水泵公司主要的成本构成项目有原材料、应付职工薪酬、燃料与动力、折旧、修理费、水电费、安全费用以及政府规定计提的各项基金及其他支出等。通过对以上构成项目的可控性来看，折旧、当地政府规定计提的各项基金属不可控项目，原材料、燃料与动力、应付职工薪酬、水电费、修理费、其他支出等是影响企业成本的主要因素，属可控项目。按成本的构成项目进行分析，可揭示企业成本控制的主要矛盾，进而对重要项目实行重点控制。表3-1 兴城水泵公司成本控制分析Table 3-1 xing-cheng pump company cost analysis 单位：（万元）成本项目明细实际支出预算支出差额不可控成本折旧费550.43792241.57维护费336330可控成本材料费1690.911104-686.91应付职工薪酬3119.482806、94-312.54电费293.5136066.49水费11.856-5.85设备修理费48.07756.93车辆管理费41.7130-11.71其他支出514.44278.53-235.91对此表分析如下： 不可控成本中的维简费33万元较预算少支出30万元，它是按月计提的，从上年盈余公积中支付。 可控成本中的材料费用较预算超支586.91万元，主要是材料成本有所增加导致预算超支。应付职工薪酬其中的职工工资和预算相比超支445.83万元，主要是由于车间作业人工成本提高，所以工资也较预算超支。福利费和预算比较超支57.39万元，只要是由于工伤赔偿增加，职工食堂费用也有所提高。基本养老保险未足额上缴，基本医疗保险未足额上缴。工伤、生育保险较预算超支70.73万元，主要原因是因为缴纳工伤保险生育等三险。水费较预算超支5.85万元，主要是因为井下采煤机用水增加。设备修理费实际支出48.07万元，较预算少支出26.93万元，需要加强管理，成本下降。车辆修理费较预算超支了11.71万元，主要是由于车辆老旧修理费增加。其他费用较预算支出235.91万元，含未计预算180万元，其中包括办公费31.21万元，较预算50万元少支出18.78万元；差旅费92.65万元，较预算50万元超支42.65万元，原因是职工通勤费支出；保险费8.58万元，较预算6万元超支2.58万元。车辆油费34.02万元，较预算20万元超支14.02万元；业务招待费76.48万元，较预算31万元超支45.48万元；临时占地费3.94万元，较预算5.52万元少支出1.58万元，是尚未发生的；排污费10万元，较预算21万元少支出11万元，缴纳全年10万元；董事会费尚未发生，年度预算是5万元。综上所述，公司2014年全年总成本较大，主要是工资、电费、材料费、车辆修理费、差旅费、业务招待费超支较大，应该加强成本控制。4 兴城水泵公司成本控制问题解决对策4.1 完善成本管理的相关保障体系为了保证成本控制方法措施的合理有效和保证成本控制措施的顺利实施而建立了各种规范，这些规范组成了成本控制保障措施。为了建立成本控制保障措施，除了建立一系列的业务处理与报告应该遵守的程序制度和相关规范外，还应对企业组织结构的设定、职能的划分与分工等进行科学合理的安排，来保证企业内的各项生产经营活动按照有利于进行成本控制、有利于降低成本的方式进行。这些措施不直接作用于成本形成过程本身，而是对处理业务的行为按照成本控制的需要进行制度上的规范和约束，具有基础性和防范性的作用。另外，在激烈的市场竞争环境中，为了及时了解内部和外部环境、内部条件和竞争对手的策略可能带来的机会与威胁，还应该对外部竞争环境、竞争对手及企业自身条件的变化进行长期详细的观察，对可能出现的影响企业的重大变化、可能面临的机会和挑战做出及时的反映，使企业能够有充裕的时间做出对策。兴城水泵公司成本管理方法采用基于市场需求的目标成本控制方法，基于预算的目标成本控制方法、每到年底，他们总会要求财务部门，或者是销售部门，或者是“总经办”这样的部门去为来年做一份预算，各项费用管理的重点变成了只看结果。然而成本管理在现代企业制度下管理方式实行资源优化配置型，其特点是优化资源配置结构，突出重点，主要是管理过程。在收入不变的情况下，企业竞争对手成本与自身成本的相对位置决定企业的竞争优势。通过推行作业成本管理，达到经营管理的目标，通过对各作业资源要素组合过程的控制，真正实现企业资源配置的可行性和有效性9。在微观战略分析的成本是完成产品由无到有过程中所产生的各种成本的总和。企业成本在企业采取成本优先的竞争战略时，成本管理被置于重要地位。对此我对兴城水泵公司面临的成本控制问题提出以下几点建议：1) 通过市场调研和信息采集从而了解市场的需求信息，包括与产品成本直接相关的各种技术经济指标、消耗定额、费用预算等资料和与产品成本间接相关的国家现阶段方针政策、市场经济发展趋势、消费需求的变化、市场上同类产品的供销及价格情况等，可用于确定公司计划开拓的利基市场和产品。 2) 市场竞争分析，可以了解竞争者正向市场提供的产品、市场对产品的评价以及竞争者对本公司产品的反应。 3) 了解市场需求，用以确定市场的最终需求并改善产品的设计来满足市场的需求。 4) 定义产品特性，用以确定产品的具体要求及所能达到的性能要求。通过反复的思索，我认为成本控制的关键不在于使用什么方法， 重要的是企业内部应该建立一种科学的成本控制机制，这种机制和成本控制方法的灵活运用是分不开的。企业要从原来部门之间的职能关系转变为市场关系，各个部门的领导和员工面对的是顾客和市场，将市场经济中的利益调节机制引入企业内部，形成以市场订单为中心的分配考核机制及管理运营模式。通过该系统模式图（见图4-1），不难看出，该控制系统将战略成本管理、作业成本法、目标成本控制和责任成本管理进行集成，目标成本管理是根据预先确定的成本目标进行的企业管理。目标成本指标按照作业链层层分解落实，达成各部门、各环节共同去实现成本优化和成本降低目标8。作业成本法改变了传统的以产品为成本管理中心的观念，以作业为企业管理的核心和起点。实施战略成本管理的目的就是要增强企业战略地位，使企业在竞争中取得优势，战略成本管理就是强调在成本管理过程中不仅要提高企业的战略地位，而且要最大限度地降低成本。责任成本法以各责任成本中心为主体，是企业分权管理的必然结果，它以利、权、责相统一的机制为基础，形成了一个严密的成本控制系统存在于企业内部。根据成本控制的基本理论，该模式包括三部分：事前控制；事中控制；和事后控制。 成本战略保障体系生产作业 车间作业 内部后勤 市场营销 作业管理 不增值作业 能否消除反馈馈馈 增值作业7作业成本计算 成本分析报告成本预测目标成本目标作业成本各组织成本控制及评价成本考核 价值链分析支持作业组织优化供应采购人力资源 基本作业技术开发 作业成本差异分析 图4-1成本控制系统优化模式 Fig.4-1 cost control system optimization mode 事后控制是在事前、事中控制的基础上，定期总结过去各作业中心在成本控制上的问题与成绩。成本控制业绩的评价考核，主要通过建立差异模型，明确实际与标准的差异偏离程度，主要是通过一定期间成本中心目标作业成本10与实际发生的作业成本进行对比，并在此基础上开展业绩考核与差异分析；最终形成业绩报告，从而更加清晰地解析差异形成的责任和原因。 由于兴城水泵生产作业所消耗的各种资源繁多，不同种类的资源耗费均可产生成本差异。为了调动各作业中心成本控制的积极性、尽快落实企业成本控制工作，必须将职工的收入与成本控制的成果挂钩，实施成本对收入的否决和成本考核成效化。分析差异产生的原因时，要充分吸取不同意见，进而深入调查研究，发挥管理人员、工人群众和工程技术的参与性和积极性。现以水泵企业加工制造作业15个生产车间中的一个生产车间为例，深入阐述成本控制优化系统在兴城水泵公司的具体运用。1) 制定作业成本控制的标准。兴城水泵公司将成本划分为可控成本和不可控成本，可控成本主要包括材料费用、工资费用、电费和修理费用等。每月根据材料定额、劳动定额确定下月份目标生产成本。2014年7月，目标成本的确定见表4-1，制造费用主要包括电费和修理费。 表4-1目标成本 Table 4-1Boring jobs target cost 单位：元直接材料直接人工制造费用目标成本合计2881352220338756497256497112) 成本计算。根据产品消耗作业，作业消耗资源的原理，应归集一个会计期间所发生的各种资源消耗，主要可以分为不可控成本和可控成本。直接人工费用2203387元和直接材料费用2881352元，费用共计5084739元，这部分消耗可以直接记入可控成本部分，而修理费169022元和电费396950元等则应该依照资源动因实行分配，修理费可以按实际负荷作为资源动因，电费可以按功率和实际开机时间作为资源动因。由此计算出生产作业的实际成本为：工资费用+材料费用+维修费+电费=实际成本；即是2203956+2880156+169022+396950=5650084（元）发生额见表4-2。 表4-2成本计算表 Table 4-2 Cost calculation table 单位：元工资费用材料费用维修费电费实际成本合计220395628801561690223969505650084 3) 成本差异分析。通过实际发生的作业成本5650084元，与成本中心目标作业成本5649711进行对比，得知一个车间的实际成本比目标成本多373元，明确实际与标准的偏离程度后，即可建立差异模型，并在此基础上开展对生产作业的业绩考核与差异分析，形成业绩报告，解析差异形成的原因和责任。根据前面的计算结果，可编制差异分析表，对各项费用支出进行对比分析。见表4-3。 表4-3 成本差异分析表 Table4-3 Boring job cost variance analysis table 单位：元实际作业成本目标作业成本差异比较差异额差异率工资费用22039562203387569 0.026%材料费用28801562881352-1196 -0.042%制造费用5659725649721000 0.177%合计56500845649711373 0.007%固定、变动制造费用的计算分析如下：直接材料：标准总成本=2881352元，实际总成本=2880156元，数量差异=2880156-2881352=-1196元；直接人工：标准总成本=2203387元 实际总成本=2203956元，数量差异=2203956-2203387=569元；变动制造费用： 标准总成本=564972元 实际总成本=565972元，数量差异=565972-564972=1000元。目标作业成本=2203387+2881352+564972=5649711元，实际总成本=2203956+2880156+565972=5650084元，总数量差异=实际数量-标准数量=5650084-5649711=373（元）；通过成本差异分析表，我们就可以明确标准与实际的偏离程度。实际工资费用与目标工资费用差异率0.026%，实际制造费用与目标制造费用差异率0.177%，实际材料费用与目标材料费用差异率-0.042%，通过分析可看出：材料消耗与标准相比有节约，节约了1196元，然而工资费用及制造费用却存在超支情况，超支费用合计1569元，通过比较企业需要及时对这些项目进行分析，进一步查找超支项目数据产生的原因，明确这些项目的责任人，作为业绩考核的参考指标。为了便于合理计算成本计划指标，按照目标作业成本核算方法，控制成本支出，落实成本责任制，保证和促进成本计划的核算。成本差异分析后，十分清晰地看出企业生产中的浪费以及管理问题。有助于分析超支或成本降低的原因在于哪一个作业环节或生产过程所产生的影响，原因是作业单位成本的升降还是其作业量的增减，从而对各环节、过程做出正确的评价，明确责任，进行奖罚。4.2 加强原材料成本控制降低成本单耗4.2.1 建立奖惩结合机制且把节约材料消耗和职工收入挂钩长期以来，兴城水泵公司职工一直存在着一种认识偏差，把成本管理作为财务人员，少数管理人员的专利，认为成本、效益都应该由矿领导和财务部门负责，各生产部门、车间职工把自己只看作是生产者，导致职工成本控制意识淡漠，车间材料浪费现象严重，职工控制成本的积极性无法调动起来。首先，要把成本控制意识作为公司职工的生活准则，通过培训对全体职工进行教育，进而使业全体职工及各级管理人员认识到制造成本降低对公司成本控制具有重要意义，这样一来成本控制和管理才能得到足够的重视。另外要实行领用材料制度，对于临时用料、超额领料及大宗材料，必须作出用料计划，经兴城水泵公司财务科审批后，才能领用。月末进行考评时，对控制成本指标突出的部门颁发奖状并给予现金奖励，对未达成材料控制指标的部门不仅其部门主管领导进行处罚，并且对其资金本不予审核，同时扣发该部门一定比例的工资当月和奖金，如果通过努力该部门日后完成了成本控制指标，那么停发的工资和奖金也给予补回，始终做到按劳取酬、赏罚分明的工资分配原则，使职工节约材料的积极性大大增加11。水泵制造企业各种材料消耗量大，加强材料成本控制，是控制产品成本的有效途径，要加强材料的计划管理，做到既要保证生产需要，又要合理占用资金，还要完善询价招标等采购制度，确保材料价格最低质量最优，最后规范出库行为，加强材料领用管理，做好材料领用的事中控制和对材料的计划与实际耗用进行分析考核，做好材料领用的事后分析考核。4.2.2 减少人工成本保证劳动成产率工资费用的高低不仅影响到兴城水泵公司产品成本的高低,，而且直接关系到广大职工的切身利益。因此，对工资费用既要加强管理和控制，又要充分调动职工的生产积极性，提高劳动生产率。要制定先进合理的劳动定额和编制定员。兴城水泵公司是半机械化半人工化企业，用工多，劳动强度大，劳动条件差，必须根据不同的情况制定合理的劳动定额，在此基础上,大力推行计件工资形式，促使生产车间，自觉控制用工、降低工资费用。同时下达定员指标,压缩编制，促进减人提效，精干一线,剥离辅助，严格控制用工总量。并要随着新技术、新工艺的应用,为保证劳动定额和定员标准的科学性，应不断对劳动定额进行调整。不断改进和完善工效挂钩办法，实行两低于控制。根据企业的经济效益来调整工资总量，当企业的经济效益上升时，企业的工资总量随之增加；而当企业的经济效益下降时，工资总量须随之减少，即效益决定分配。同时不断地完善挂钩指标体系, 并将成本指标作为主要考核指标之一，把材料消耗、工作任务、电力节超、工资和安全等指标挂钩。对管理机关实行包干经费和工资总额挂钩，改革奖励 制度, 严格按规定发放奖金和各种津贴。 减少人工成本是企业的生存之道。在兴城水泵公司的成本控制中，要尽量应用先进的科学技术，这是降低成本、提高企业竞争力的根本措施。提高生产的机械化程度，可以降低工人的工资成本，但是设备的维修和折旧也会造成企业成本的上升，这就需要企业能够找到一个合适的机械化比例，实现成本控制的最优化12。同时，企业要尊重知识，重视人才，人才是先进科技的载体。在生产活动中，要合理调动员工的生产积极性，鼓励员工进行发明创造，集合全体员工的智慧推进企业的技术进步，实现节能减排、降低成本低的目标。可以通过举办创新技能大赛，充分发挥员工的能动性和积极性，激励员工在实际的生产中发挥聪明才智，为企业发展提出合理化的建议，崇尚知识，重视人才，利用先进的生产手段来降低企业成本，提高产品质量，这才是降低企业成本的根本性举措。 4.2.3 合理利用电费政策降低电力成本 通过峰谷时段电价差，运用经济、技术、行政等手段，调整车间各大型加工设备运行时间，用电时间尽量安排在平、谷时段；在用电峰高峰时间段，去对设备进行检修、维护等工作，通过峰谷时段电价差来节约用电成本，降低产品生产电力成本，提高企业的经济效益。 加强计划用电管理。材料、工资指标和用电指标与生产经营计划一同下达，各部门要根据计划指标制定相应的措施，严格用电控制。逐月进行考核各单位的用电指标的完成情况。加强电及消耗定额计量管理，科学核定单耗，完善电计量装置13。采取有力措施，车间分区队、分区域安装计量电表，对车间供电系统进行更新改造，加大用电的管理力度，制定出合理的规划措施，逐月提高电费回收率。科学管理用电，精心调度，合理安排生产，调幅压峰，实现躲风填谷。5 结论 在新经济环境下，生产条件的变化、高技术的运用，给水泵制造企业的生产经营环境带来很大震动，特别是对费用和成本的管理影响深远。如何能尽快摆脱长期计划体制的束缚，在管理控制体制、管理观念和方式方法上尽快与国际接轨，从而提高自身的竞争能力，在国内市场竞争中站稳脚跟、持续稳定发展，成为形成水泵公司的主要任务。本文以兴城水泵公司的成本控制为主，对现在水泵制造企业成本控制的现状以及产生的问题及其原因进行了全面地分析，并提出了解决的办法。本文主要研究结果如下：本文将水泵制造企业成本控制中的问题分为两类,其分别:成本管理核算体系不完整；生产成本费用偏高。并对这两个问题进行分析并解决这些问题。成本控制的问题的解决也是主要针对这两个方面。第一个方面，完善成本控制的相关保障体系；另一方面为加强原材料成本控制降低材料成本单耗。由于学识水平有限，还有很多不足之处，我将在今后的学习中将继续关注这方面的研究动态与成果，掌握更多知识，提高水平。致谢时光飞逝，两年的学习生活转眼已将结束。就要告别母校，告别我敬爱的老师和亲爱的同学们，借此机会向他（她）们表达深深的谢意。 首先感谢我的导师。本文从开题、写作直至最终定稿，老师给予了诸多建设性建议，并在百忙之中三阅其稿。恩师严谨的治学态度、科学的治学方法、渊博 受益。 感谢母校内所有教过我的老师和使我受教的老师们，他（她）们无私的传道、授业、解惑，让我能辨事理、明是非，让我在人生的长路上向前迈进一大步。还要感谢长期以来给我诸多帮助的同学们，你们的友情将是我一生最值得珍惜的财富和最值得怀念的情感。参考文献1.徐凤菊. 基于ABCM的企业成本管理集成系统的概念架构研究J. 武汉大学学报:哲学社会科学版,2006 (1) : 69 - 72. 2.刘运国, 关于现代管理会计几个基本理论问题的思考J. 现代管理科学, 2010(02).3.何瑛, 战略成本管理研究综述J. 北京工商大学学报(社会科学版), 2004(01).4.李定安与尤本胜.战略成本管理在企业研发中运用的思考N. 深圳职业技术学院学报，2005(03). 5.徐凤菊, ABM在我国企业的应用瓶颈与对策J. 会计之友, 2003(10):