负债小企业会计准则讲解第3部分.ppt

小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 负债、所有者权益负债、所有者权益 2012年6月5/13/20241第三章第三章 负债负债n准则第准则第45-52条，共条，共8条条n规范：负债的定义、分类、确认和计量规范：负债的定义、分类、确认和计量n一、负债的定义与分类（一、负债的定义与分类（45条）条）n（一）定义：小企业过去的交易或事项（一）定义：小企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出小企形成的，预期会导致经济利益流出小企业的业的现时义务现时义务n（二）分类：按其（二）分类：按其流动性流动性，分为流动负，分为流动负债和非流动负债债和非流动负债5/13/20242第三章第三章 负债负债n（三）确认（三）确认 n基本准则：符合负债定义，同时满足下基本准则：符合负债定义，同时满足下列两个基本条件：列两个基本条件：n1、与该义务相关的经济利益、与该义务相关的经济利益很可能很可能流出流出小企业小企业n2、未来流出的经济利益的金额能够、未来流出的经济利益的金额能够可靠可靠地计量地计量5/13/20243第一节第一节 流动负债流动负债n一、定义和内容（第一、定义和内容（第46条）条）n（一）定义：指预计在（一）定义：指预计在1年内或者超过年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。年的一个正常营业周期内清偿的债务。n（二）内容：主要包括短期借款、应付（二）内容：主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息。应付利息。5/13/20244第一节第一节 流动负债流动负债n二、初始计量（第二、初始计量（第47条）条）n 各项流动负债应当按照各项流动负债应当按照实际发生额实际发生额入账。入账。n 小企业确实无法偿付的应付款项，计入营小企业确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入。（确实无法支付的应付账款或是被业外收入。（确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，计入资本公积）。其他单位承担的应付款项，计入资本公积）。n三、短期借款（第三、短期借款（第48条）条）n 应当按照借款本金和应当按照借款本金和借款合同利率借款合同利率在应付在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。利息日计提利息费用，计入财务费用。5/13/20245第一节第一节 流动负债流动负债n借：财务费用借：财务费用n 贷：应付利息（银行存款）贷：应付利息（银行存款）n只核算本金，不设只核算本金，不设“预提费用预提费用”n三、应付职工薪酬（第三、应付职工薪酬（第49-50条）条）n企业会计准则第企业会计准则第9号号n（一）概念和范围（一）概念和范围n1、概念：指小企业为获得职工提供的服务而、概念：指小企业为获得职工提供的服务而应付给（给予）职工的各种形式的报酬以及其应付给（给予）职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。他相关支出。5/13/20246第一节第一节 流动负债流动负债n注：职工，包括以下三类人员：注：职工，包括以下三类人员：n（1）、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼）、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。职和临时职工。n（2）、未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的）、未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员。如董事会成员、监事会成员等。人员。如董事会成员、监事会成员等。n 按照公司法的规定，公司应当设立董事会和监按照公司法的规定，公司应当设立董事会和监事会，董事会、监事会成员为企业的战略发展提出建事会，董事会、监事会成员为企业的战略发展提出建议，进行相关监督等，目的是提高企业整体经营管理议，进行相关监督等，目的是提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。因而，尽管董事会、监事会成员不是劳动工薪酬。因而，尽管董事会、监事会成员不是劳动法中所称的劳动者，未与企业订立劳动合同，但属法中所称的劳动者，未与企业订立劳动合同，但属于职工薪酬准则所称的职工。于职工薪酬准则所称的职工。5/13/20247第一节第一节 流动负债流动负债n（3）、在企业的计划和控制下，虽未与企业）、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。与职工类似服务的人员。n 如企业与有关中介机构签订劳动用工合同，如企业与有关中介机构签订劳动用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和按排，为企业提供与本按照企业的工作计划和按排，为企业提供与本企业职工类似的服务。企业职工类似的服务。5/13/20248第一节第一节 流动负债流动负债n2、范围：、范围：n（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。）职工工资、奖金、津贴和补贴。n指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。响支付给职工的物价补贴。5/13/20249第一节第一节 流动负债流动负债n（2）职工福利费）职工福利费n 主要是尚未实行分离办社会职能或主主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发行的其他职工福利支出。以及按规定发行的其他职工福利支出。5/13/202410第一节第一节 流动负债流动负债n（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。工伤保险费和生育保险费等社会保险费。n 指企业按照国务院、各地方政府或企业年指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算、向社会保险经金计划规定的基准和比例计算、向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险的形式提供给职工的费。企业以购买商业保险的形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬。各种保险待遇也属于职工薪酬。5/13/202411第一节第一节 流动负债流动负债n 基本养老保险费的比例，一般不超过企业基本养老保险费的比例，一般不超过企业工资总额的工资总额的20%。n 企业年金基金，企业缴费每年不超过本企企业年金基金，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的业上年度职工工资总额的1/12，企业和职工，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的资总额的1/6。n（4）住房公积金）住房公积金n 企业按照国务院住房公积金管理条例企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基础和比例计算，向住房公积金管理机规定的基础和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。构缴存的住房公积金。5/13/202412第一节第一节 流动负债流动负债n（5）工会经费和职工教育经费（）工会经费和职工教育经费（2%，2.5%）n（6）非货币性福利）非货币性福利n 指企业以自己的产品或外购的商品发送给指企业以自己的产品或外购的商品发送给职工作为福利、企业提供给职工无偿使用自己职工作为福利、企业提供给职工无偿使用自己拥有资产或租赁资产供职工无偿使用（如提供拥有资产或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高级管理人员使用的住房、免费为职工给企业高级管理人员使用的住房、免费为职工提供诸如医疗保健的服务）、或向职工提供企提供诸如医疗保健的服务）、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务（如以低于成业支付了一定补贴的商品或服务（如以低于成本的价格向职工出售住房）等。本的价格向职工出售住房）等。5/13/202413第一节第一节 流动负债流动负债n（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿n 指由于分离办社会职能、实施主辅分离、指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，重组、改组计划、职工不能胜任等辅业改制，重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即辞退福利。补偿，即辞退福利。n（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。如股份支付。的服务而给予的薪酬。如股份支付。5/13/202414第一节第一节 流动负债流动负债n 总之，从薪酬的涵盖时间和支付形总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供职工本人和其配偶、职工薪酬包括提供职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利。如支付给子女或其他被赡养人的福利。如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。养人的抚恤金。5/13/202415第一节第一节 流动负债流动负债n（二）确认与计量（二）确认与计量n1、确认、确认 n 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债（应付职工薪酬），并根据付的职工薪酬确认为负债（应付职工薪酬），并根据职工提供服务的职工提供服务的受益对象，受益对象，分别下列情况进行会计处分别下列情况进行会计处理：理：n（1）、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计）、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。入产品成本或劳务成本。n 但非正常消耗的直接生产人员的直接提供劳务人但非正常消耗的直接生产人员的直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发行时计入当期损益。员的职工薪酬，应当在发行时计入当期损益。5/13/202416第一节第一节 流动负债流动负债n（2）、应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工）、应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。n 企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产成本，在开发阶段发生的职工薪酬符合资本无形资产成本，在开发阶段发生的职工薪酬符合资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。n（3）、其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给）、其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。予的补偿），计入当期损益。n 公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员的相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益人员的相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应在发生时计入当期损益。对象，均应在发生时计入当期损益。5/13/202417第一节第一节 流动负债流动负债n2、计量、计量n（1）货币性职工薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计）货币性职工薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，应当区分两种情况：入成本费用的职工薪酬金额时，应当区分两种情况：n 具有明确计提标准的职工薪酬（如五险一金、工会具有明确计提标准的职工薪酬（如五险一金、工会经费、职工教育经费等），应按明确的计提标准计算经费、职工教育经费等），应按明确的计提标准计算确定应承担的职工薪酬，并按受益对象计入相关资产确定应承担的职工薪酬，并按受益对象计入相关资产成本或当期损益。成本或当期损益。n 没有明确计提标准的职工薪酬，企业应当根据历史没有明确计提标准的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬的经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬的金额和应计入成本费用的薪酬金额。金额和应计入成本费用的薪酬金额。5/13/202418第一节第一节 流动负债流动负债n例：例：2012年年6月，丙公司当月应发工资月，丙公司当月应发工资1000万元，其万元，其中：生产部门直接生产人员工资中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门万元；生产部门管理人员工资管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造万元；建造厂房人员工资厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员万元；内部开发存货管理系统人员工资工资60万元。万元。n 根据所在地政府规定，公司分别按职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按职工工资总额的10%、12%、2%和和10%计提医疗保险费、养老保计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会经险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会经办机构和住房公积金管理机构。办机构和住房公积金管理机构。5/13/202419第一节第一节 流动负债流动负债n 根据根据2011年实际发生的职工福利费情况，年实际发生的职工福利费情况，公司预计公司预计2012年应承担的职工福利费义务金年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按职工工资总额象为上述所有人员。公司分别按职工工资总额的的2%和和2.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段，符合假定公司存货管理系统已处于开发阶段，符合资本化为无形资产的条件，不考虑所得税影响。资本化为无形资产的条件，不考虑所得税影响。5/13/202420第一节第一节 流动负债流动负债n应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额n500+500（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）n702.5（万元）（万元）n应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额n100+100（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）140.5（万元）（万元）n应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额n180+180（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）252.9（万元）（万元）5/13/202421第一节第一节 流动负债流动负债n应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额n50+50（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）70.25（万元）（万元）n应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额n110+110（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）154.55（万元）（万元）n应计入无形资产成本的职工薪酬的金额应计入无形资产成本的职工薪酬的金额n60+60（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）84.3（万元）（万元）5/13/202422第一节第一节 流动负债流动负债n借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 销售费用销售费用n 在建工程在建工程n 研发支出研发支出资本化支出资本化支出n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资n 职工福利职工福利n 社会保险费社会保险费n 住房公积金住房公积金n 工会经费工会经费n 职工教育经费职工教育经费5/13/202423第一节第一节 流动负债流动负债n（2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬n应当分别情况处理：应当分别情况处理：n以自产的产品或外购商品发放给职工作为福利以自产的产品或外购商品发放给职工作为福利n 以自己生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，以自己生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应按该产品的市场价格（评估价或计税价）和相关税应按该产品的市场价格（评估价或计税价）和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。与正常商品销售相同。n 以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的市场价格和相关税费，计量应计入成当按照该商品的市场价格和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬的金额。本费用的职工薪酬的金额。5/13/202424第一节第一节 流动负债流动负债n例例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，名，2010年年2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税税率为元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票。和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票。假定假定200名职工中名职工中170名为直接参加生产的职名为直接参加生产的职工，工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。5/13/202425第一节第一节 流动负债流动负债n发放彩电发放彩电：n借：生产成本借：生产成本（14000（1+17%1+17%）1702784600n 管理费用管理费用 491400n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3276000n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3276000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476000n实际发放彩电时：实际发放彩电时：n借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000n 贷：库存商品贷：库存商品 20000005/13/202426第一节第一节 流动负债流动负债n发放电暖气：发放电暖气：n借：生产成本借：生产成本 1000（1+17%1+17%）170198900 170198900n 管理费用管理费用 35100 35100n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000 234000n购买电购买电暖气时：暖气时：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000n 贷：银行存款贷：银行存款 2340005/13/202427第一节第一节 流动负债流动负债n 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用n 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。确认应付职工薪酬。n 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。n 难以认定受益对象的，直接计入当期损益。难以认定受益对象的，直接计入当期损益。5/13/202428第一节第一节 流动负债流动负债n例例：丙公司为总部各部门经理级别以上：丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工该公司总部共有部门经理以上职工50名，名，每人提供桑塔纳汽车免费使用的，假定每人提供桑塔纳汽车免费使用的，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。元。该公司共有副总裁以上高级管理人员该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。元的公寓。5/13/202429第一节第一节 流动负债流动负债n借：管理费用借：管理费用 130000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利130000n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000n贷：累计折旧贷：累计折旧 50000n 其他应付款其他应付款 80000n 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务n企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，（如以低于成本的价格向职工出工提供资产或服务，（如以低于成本的价格向职工出售住房，以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健售住房，以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务）服务）5/13/202430第一节第一节 流动负债流动负债n 以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理业补贴的金额）分别情况处理：nA、如果出售住房的合同或协议是规定了职工在购得住、如果出售住房的合同或协议是规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊处理，并在合同或协议规定的服务年限作为长期待摊处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或损益。损益。nB、如果出售住房的合同或协议未规定职工在购得住房、如果出售住房的合同或协议未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入5/13/202431第一节第一节 流动负债流动负债n出售住房当期损益。出售住房当期损益。n 因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去服务成本的一种补偿，不以职工未来的服务为前提，服务成本的一种补偿，不以职工未来的服务为前提，因些应当立即确认为当期损益。因些应当立即确认为当期损益。n（企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴，属于货（企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴，属于货币性福利）币性福利）n例例：2010年年5月，乙公司购买了月，乙公司购买了100套全新的公寓拟套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其名职工，其中中80名为直接生产人员，名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为为100万元，向职工出售的价格为每套万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向万元；拟向5/13/202432第一节第一节 流动负债流动负债n管理人员出售的住房平均每套购买价格为管理人员出售的住房平均每套购买价格为180万元，万元，向职工出售的价格为每套向职工出售的价格为每套150万元。假定该万元。假定该100名职名职工均在工均在2010年度中陆续购买了公司出售的住房，售房年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。年。n出售住房时：出售住房时：n借：银行存款借：银行存款 94000000n 长期待摊费用长期待摊费用 22000000n 贷：固定资产贷：固定资产 1160000005/13/202433第一节第一节 流动负债流动负债n在出售住房后的每年：在出售住房后的每年：n借：生产成本借：生产成本 1066667n 管理费用管理费用 400000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币隆福利非货币隆福利 1466667n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币隆福利非货币隆福利 1466667n 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 1466667n（三）关于辞退福利（三）关于辞退福利n有两情况：有两情况：n 一是在职工劳动合同未到期前，不论职工本人是否一是在职工劳动合同未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。5/13/202434第一节第一节 流动负债流动负债n二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。受裁减而给予的补偿。n在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下二个问题：注意以下二个问题：n1、辞退福利与正常退休养老金应当区分开来、辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。正常。正常离退休金不属于职工薪酬，直接计入当期损益。离退休金不属于职工薪酬，直接计入当期损益。n2、职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为、职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。5/13/202435第一节第一节 流动负债流动负债n1、辞退福利的确认、辞退福利的确认n同时满足下列条件：同时满足下列条件：n（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁判建议，并即将实施。或提出自愿裁判建议，并即将实施。n（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁判建议。或裁判建议。n2、计量、计量n借：管理费用借：管理费用n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利5/13/202436第一节第一节 流动负债流动负债n会计科目设置会计科目设置n 小企业应结合自身实际，可以设置以下小企业应结合自身实际，可以设置以下9个个会计科目（见小企业会计制度与小企业会计准会计科目（见小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表，则会计科目转换对照表，P146页）页）n短期借款短期借款 应付票据应付票据n应付账款应付账款 预收账款预收账款n应付职工薪酬（应付工资、应付福利费）应付职工薪酬（应付工资、应付福利费）n应付利润应付利润 应交税费应交税费n应付利息应付利息 其他应付款其他应付款5/13/202437第二节第二节 非流动负债非流动负债n一、定义与内容（一、定义与内容（51条）条）n1、定义：小企业的非流动负债，指流动负债以外的负、定义：小企业的非流动负债，指流动负债以外的负债债n2、内容：包括长期借款、长期应付款等。、内容：包括长期借款、长期应付款等。n二、计量（二、计量（52条）条）n1、初始计量、初始计量n非流动负债应当按照其实际发生额入账。非流动负债应当按照其实际发生额入账。n长期借款：实际取得的借款长期借款：实际取得的借款n长期应付款：按租赁合同、协议约定（最低租赁付款长期应付款：按租赁合同、协议约定（最低租赁付款额额+担保余值）担保余值）5/13/202438第二节第二节 非流动负债非流动负债n2、后续计量、后续计量n 长期借款应当按照借款本金和合同借款利率在应付长期借款应当按照借款本金和合同借款利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。n注：借款费用资本化注：借款费用资本化n借：在建工程（财务费用、研发支出）借：在建工程（财务费用、研发支出）n 贷：应付利息（长期借款？）贷：应付利息（长期借款？）n不要求按摊余成本和实际利息率法计量不要求按摊余成本和实际利息率法计量n3、科目设置、科目设置n小企业结合自身实际情况，可以设置以下小企业结合自身实际情况，可以设置以下3个科目个科目n长期借款长期借款 长期应付款长期应付款 递延收益递延收益5/13/202439第四章第四章 所有者权益所有者权益n准则第准则第5357条，共条，共5条条n一、定义与构成（一、定义与构成（53条）条）n1、定义、定义n指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。n2、构成、构成n包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润配利润n即投资者投入资本和留存收益，不包括直接计入所有即投资者投入资本和留存收益，不包括直接计入所有者权益的利得和损失。者权益的利得和损失。5/13/202440第四章第四章 所有者权益所有者权益n二、实收资本（第二、实收资本（第54条）条）n（一）定义：指投资者按照合同协议约定或相关规定（一）定义：指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。n（二）计量（二）计量n1、小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资、小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占有的份额计本，应当按照其在本企业注册资本中所占有的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积（资本入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积（资本溢价）溢价）n2、投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小、投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。企业应当增加或减少实收资本。n3、盈余公积、资本公积增资时，应增加实收资本。、盈余公积、资本公积增资时，应增加实收资本。5/13/202441第四章第四章 所有者权益所有者权益n三、资本公积（第三、资本公积（第55条）条）n（一）来源：小企业收到的投资者出资额超过（一）来源：小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（即其在注册资本或股本中所占份额的部分。（即资本溢价）资本溢价）n（二）用途：转增资本（二）用途：转增资本n 不得补亏不得补亏n四、盈余公积（第四、盈余公积（第56条）条）n（一）来源：按规定比例从税后利润中提取（一）来源：按规定比例从税后利润中提取n（二）用途：初亏、增资、用于扩大生产经营（二）用途：初亏、增资、用于扩大生产经营5/13/202442第四章第四章 所有者权益所有者权益n五、未分配利润（五、未分配利润（57条）条）n 小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。润后，留存在本企业的、历年结存的利润。n会计科目设置会计科目设置n实收资本（股本）实收资本（股本）n资本公积资本公积n盈余公积盈余公积n利润分配利润分配未分配利润未分配利润5/13/202443此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！