审计第十七章.ppt

课前引导u第十三章 销售与收款循环审计u第十四章 购货与付款循环审计u第十五章 生产与薪酬循环审计u第十六章 筹资与投资循环审计u第十七章货币资金审计第十七章第十七章 货币资金审计货币资金审计目录货币资金与业务循环概述货币资金内部控制及其测试现金审计银行存款审计1234第一节：货币资金与业务循环概述东方电子的银行存款案例从1999年配股完成开始，东方电子的存款数额一直惊人：99年为6亿元，2000年为8亿多元。2001年上半年，存款余额还有5亿多元，然而公司在贷款方面已不再游刃有余，资金缺口也逐渐显露出来。在2001年董事会公告：公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资，规模分别为10亿元和5.5亿元，共计融资15.5亿元。第一节：货币资金与业务循环概述货币资金与各业务循环的关系如图关系图目录货币资金与业务循环概述货币资金内部控制及其测试现金审计银行存款审计1234第二节：货币资金内部控制及其测试案例:伪造银行对账单，挪用两亿判死缓案例曾在国家某科研基金管理机构会计卞某涉嫌贪污挪用公款2亿元一案，是北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件，最终卞某被法院判为死缓。卞某在案发前的八年期间里，利用掌管该科研基金的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、伪造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞某担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年，却一直没有被察觉。第二节：货币资金内部控制及其测试一、货币资金的内部控制（一）职责分离钱账分离出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第二节：货币资金内部控制及其测试一、货币资金的内部控制（一）职责分离印章的管理严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务专章需要专人保管；个人名章本人或其授权人保管。第二节：货币资金内部控制及其测试一、货币资金的内部控制（一）职责分离库存现金和银行存款的管理库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。第二节：货币资金内部控制及其测试一、货币资金的内部控制（二）授权批准检查p审批人权内审批，不得越权p经办人拒绝越权，及时上报重要货币资金支付业务集体审批第二节：货币资金内部控制及其测试授权批准中航油新加坡事件案例中海油新加坡公司曾经的资本只有十几万美元，中航油集团派了一个总裁来到了新加坡，这个人就叫陈久霖，毕业于北京大学，陈久霖来到新加坡之后，经过他辛勤的耕耘，最后中航油新加坡公司就到新加坡上市，资本规模扩大了800多倍，陈久霖就因此当选为亚洲经济新领袖人物。但是正当他的事业如日中天的时候，公司内部被爆出了5.5个亿的巨额亏损，原因是什么呢，原因是中航油新加坡公司去炒作能源衍生品，这样一个巨额损失出来以后陈久霖就抓起来了。第二节：货币资金内部控制及其测试一、货币资金的内部控制（三）独立稽核检查第二节：货币资金内部控制及其测试二、货币资金内部控制测试1.抽取并检查收款凭证复核现金日记账的收入金额复核银行存款 核对银行存款日记账 核对银行对账单复核对应账户：应收账款等相关明细账复核销货发票等相关凭据第二节：货币资金内部控制及其测试二、货币资金内部控制测试2.抽取并检查付款凭证是否授权批准核对现金日记账的付出金额是否正确复核银行存款 核对银行存款日记账 核对银行对账单复核对应账户：应付账款等相关明细账复核购货发票等相关凭证第二节：货币资金内部控制及其测试二、货币资金内部控制测试3.抽取一定期间的银行存款余额调节表【例题例题】下列与现金业务有关的职责下列与现金业务有关的职责可以不分离可以不分离的是的是（）。（）。A.A.现金支付的审批与执行现金支付的审批与执行B.B.现金保管与现金日记账的记录现金保管与现金日记账的记录C.C.现金的会计记录与审计监督现金的会计记录与审计监督D.D.现金保管与现金总分类账的记录现金保管与现金总分类账的记录参考答案：参考答案：B B 答案解析：答案解析：A A审批和执行属于不相容职务；审批和执行属于不相容职务；B B现金的保管和现金日记账的登记，属于现金的保管和现金日记账的登记，属于相容职务，实相容职务，实务上企业出纳往往也是兼顾两项工作务上企业出纳往往也是兼顾两项工作；C C会计执行和审计监督是不相容的职务；会计执行和审计监督是不相容的职务；D D总账与日记账之间存在互相核对的作用总账与日记账之间存在互相核对的作用，现金保管和，现金保管和现金总账的登记工作应该分开。现金总账的登记工作应该分开。17【例例题题】A注注册册会会计计师师是是N公公司司2002年年度度会会计计报报表表审审计计负负责责人人，在在审审计计过过程程中中，需需要要对对负负责责货货币币资资金金审审计计的的助助理理人人员员提提出出的的相相关关问问题题予予以以解解答答。请请代代为为做做出出正正确的专业判断。确的专业判断。货货币币资资金金内内部部控控制制的的以以下下关关键键环环节节中中，存存在在重重大大缺缺陷陷的是（）。的是（）。A.财财务务专专用用章章由由专专人人保保管管，个个人人名名章章由由本本人人或或其其授授权权人人员保管员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现现金金收收入入及及时时存存入入银银行行，特特殊殊情情况况下下，经经主主管管领领导导审审查批准方可坐支现金查批准方可坐支现金D.指指定定专专人人定定期期核核对对银银行行存存款款账账户户，每每月月核核对对一一次次，编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表，使使银银行行存存款款账账面面余余额额与与银银行行对账单调节相符对账单调节相符18答案：答案：C解析：解析：不得坐支现金不得坐支现金。【例题例题】在对在对N N公司公司20042004年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，A A注册会计师负责注册会计师负责货币资金项目的审计货币资金项目的审计。在审计过程中，。在审计过程中，A A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。断。针对针对N N公司下列与现金相关的内部控制，公司下列与现金相关的内部控制，A A注册会计师注册会计师应提出应提出改进改进建议的是（）。建议的是（）。A.A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B.B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开纳职责的人员分开C.C.现金折扣需经过适当审批现金折扣需经过适当审批D.D.每日盘点现金并与账面余额核对每日盘点现金并与账面余额核对19答案：答案：B B解析：出于解析：出于对账对账的需要，负责登记的需要，负责登记现金日记账现金日记账的人员，的人员，是不能同时登记是不能同时登记总账总账的。的。20目录货币资金与业务循环概述货币资金内部控制及其测试现金审计银行存款审计1234第三节：现金审计一、库存现金的审计目标1.是否确实存在，是否归被审计单位所有2.现金收支业务是否记录完毕3.余额是否正确4.披露是否正确第三节：现金审计二、重要实质性程序1.监盘库存现金1.监盘库存现金目的：证实库存现金是否存在方式：突击性检查时间：上午上班前或下午下班后范围：企业各部门经管的现金人员：出纳、会计主管、审计人员工作底稿：库存现金监盘表第三节：现金审计二、重要实质性程序1.监盘库存现金案例第三节：现金审计二、重要实质性程序1.监盘库存现金例：审计人员于2010年1月10日上午八时对某企业的库存现金进行审查，其清查结果如下：1.实点库存现金（人民币）情况如下：100元币32张 50元币23张 10元币45张 5元币96张2元币120张 1元币160张 角币及分币96.2元2.查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元。案例第三节：现金审计二、重要实质性程序1.监盘库存现金3.查出1.9已办理收款手续尚未入账金额700元。4.查出1.9已办理付款手续尚未入账金额424元。5.查出2008.12.20出纳员以白条借给某职工现金500元。6.银行核定该企业库存现金限额5000元；2008年12月31日资产负债表中现金列报的金额为6901.4元。7.经核实1月1-9日的收付款凭证和现金日记账，获知1-9日现金收入5628元，现金支出5983元，正确无误。案例第三节：现金审计二、重要实质性程序1.监盘库存现金案例第三节：现金审计二、重要实质性程序1.监盘库存现金存在问题及处理意见：1.现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因；2.白条抵库。出纳员以白条借给职工500元，应及时收回交库；3.库存现金超限额，超出限额1901.40元（6901.4-5000），应及时送存银行。案例第三节：现金审计二、重要实质性程序1.监盘库存现金案例库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别：1.对监盘主体的要求不同：审计人员参与库存现金盘点；而对存货盘点还要进行实地观察。2.监盘的范围不同：审计人员参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。3.监盘的对象不同：库存现金监盘的对象是被审单位各部门经管的现金；而存货监盘的对象是所有权属于被审单位的所有存货。第三节：现金审计二、重要实质性程序1.监盘库存现金案例库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别：4.监盘的程序不同。审计人员进行存货监盘，要复核或与被审单位讨论其存货盘点计划；而库存现金监盘不需要。5.监盘的时间不同。库存现金盘点一般安排在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后。6.监盘的要求不同。库存现金监盘要求实施突击性检查；而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。第三节：现金审计二、重要实质性程序2.抽查大额的现金收支原始凭证：授权批准，进账情况关注事项：与生产业务无关的收支事项3.检查现金收支的正确截止日期目录货币资金与业务循环概述货币资金内部控制及其测试现金审计银行存款审计1234第四节：银行存款审计一、银行存款的审计目标1.是否确实存在，是否归被审计单位所有2.银行存款收支业务是否记录完毕3.余额是否正确4.披露是否正确第四节：银行存款审计二、重要实质性程序1.分析行程序确定资金安全性计算分析利息收入2.取得并检查银行存款余额调节表检查重点：未达款项的真实性（1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项（2）检查大额在途存款和未付票据第四节：银行存款审计二、重要实质性程序第四节：银行存款审计二、重要实质性程序例题丁公司某银行账户的丁公司某银行账户的银行对账单余额为银行对账单余额为1585000元元，在检查该账户银行存款余额调节表时，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注册会计师注意到以下事项：注意到以下事项：在途存款在途存款100000元；未提现支票元；未提现支票50000元元；未入账的银行存款利息收入；未入账的银行存款利息收入35000元；未元；未入账的银行代扣水电费入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因元。假定不考虑其他因素，素，D注册会计师审计后确认的该注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额银行存款账户余额应是（）。应是（）。A.1535000元元 B.1575000元元C.1595000元元 D.1635000元元第四节：银行存款审计二、重要实质性程序例题答案：答案：D 解析：审计确认的金额应为解析：审计确认的金额应为调节后的金额调节后的金额。1585000+100000-5000016350000（元）。（元）。在途存款和未提现支票，企业已经入账，而在途存款和未提现支票，企业已经入账，而银行尚未收到或支付银行尚未收到或支付。利息收入和水电费，银行已经入账，而企业利息收入和水电费，银行已经入账，而企业尚未入账。尚未入账。第四节：银行存款审计二、重要实质性程序3.函证银行存款余额（1）目的：证实银行存款是否存在发现企业未登记的银行借款（2）对象：本年度存过款的所有银行（包括存款账户已结清的银行）第四节：银行存款审计二、重要实质性程序第四节：银行存款审计二、重要实质性程序例题乙注册会计师在对乙注册会计师在对P公司公司2009年度银行存款进行审计年度银行存款进行审计时，实施的部分审计程序为：时，实施的部分审计程序为：（1）取得）取得2009年年12月月31日日银行存款余额调节表银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发银行）向开户银行寄发银行询证函询证函，并直接收取寄回，并直接收取寄回的询证函回函。的询证函回函。（3）取得开户银行）取得开户银行 2010年年 1月月 31日的日的银行对账单银行对账单。问题：问题：（1）向开户银行询证的作用向开户银行询证的作用有哪些？有哪些？（2）采取）采取什么方式什么方式才能直接收回开户银行的询证函才能直接收回开户银行的询证函回函？回函？目的目的是什么？是什么？（3）取得银行存款余额调节表后，）取得银行存款余额调节表后，检查哪些内容检查哪些内容？（4）索取开户银行）索取开户银行2010年年1月月31日的银行对账单，日的银行对账单，能能证实证实2009年年12月月31日银行存款余额调节表的日银行存款余额调节表的哪些哪些内容内容？第四节：银行存款审计二、重要实质性程序例题答案：（答案：（1）乙注册会计师向开户银行函证，）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明不仅可以查明P公公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的，是银行询证函回函的目的，是防止防止P公司截留或更改回函公司截留或更改回函。（3）检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况产负债表日后的入账情况。（4）索取开户银行）索取开户银行2010年年1月月31日的银行对账单，可以日的银行对账单，可以证实列证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。此课件下载可自行编辑修改，供参考！此课件下载可自行编辑修改，供参考！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！