施工企业完工百分比法会计实务.doc

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　【例题】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2009年2月开工，预计2011年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至2010年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2011年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元（说明该部分奖励款因经济利益很可能流入企业，且能够可靠计量，所以可以确认收入，属于奖励收入）。建造该艘船舶的其他有关资料如表14－3所示。
表14－3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

2009年
2010年
2011年
　　累计实际发生的成本
1 540 000
4 800 000
5 950 000
　　预计完成合同尚需发生的成本
3 960 000
1 200 000
－
　　应结算合同价款
1 740 000
2 960 000
1 300 000
　　实际收到价款
1 700 000
2 900 000
1 400 000
　　[答疑编号184140410：针对该题提问]
　　【分析】
　　注意：1.完工程度的确定方法一般有两种思路：
　　第一种思路：先看题目是否已直接给出完工程度或给出确定完工进度的方法，如直接告知测量的完工进度或告知按照时间进度来确定完工进度等。
　　第二种思路：在题目没有直接给出完工进度或其计算方法时，通常情况下
　　完工程度＝已经发生的成本/预计发生的总成本
　　　　　　＝已经发生的成本/（至目前为止已发生的累计成本＋完成合同尚需发生的成本）
　　2.完整的建造合同处理过程（共七笔分录）：
　　（1）已经发生的成本
　　借：工程施工――合同成本
　　　　贷：原材料等
　　（2）结算的款项
　　借：应收账款
　　　　贷：工程结算
　　（3）收到的款项
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　（4）运用完工百分比法确认收入、结转成本（重点）
　　借：主营业务成本
　　　　工程施工――合同毛利
　　　　贷：主营业务收入
　　（5）计提存货跌价准备（当预计合同总成本大于其总收入时）
　　应计提的存货跌价准备金额＝（当期期末预计总的成本－合同总收入）×（1－完工百分比）
　　借：资产减值损失——合同预计损失
　　　　贷存货跌价准备——合同预计损失准备
　　（6）工程完工：结转跌价准备
　　借：存货跌价准备
　　　　贷：主营业务成本
　　（7）工程完工：对冲工程结算和工程施工
　　借：工程结算
　　　　贷：工程施工——合同成本
　　　　　　　　　　——合同毛利
　　1.该造船企业2009年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）
　　（1）登记发生的合同成本
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　1 540 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 540 000
　　（2）登记已结算的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　1 740 000
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　1 740 000
　　（3）登记实际收到的合同价款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 700 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　1 700 000
　　（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账
　　一般情况下，确认和计量当年合同收入和合同成本时，首先要确定当期的完工程度，再确定当期合同收入和合同成本，最后确认当期毛利。下面就按照这种顺序计算，教材先确认收入，再计算毛利，最后倒挤成本的做法也是可以的。
　　2009年的完工进度＝1 540 000÷（1 540 000＋3 960 000）×100%＝28%
　　2009年应确认的合同收入＝5 800 000×28%＝1 624 000（元）
　　2009年应确认的合同费用＝（1 540 000＋3 960 000）×28%＝1 540 000（元）
　　2009年应确认的毛利＝1 624 000－1 540 000＝84 000（元）
　　借：工程施工——合同毛利　　　　　 　　84 000
　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　1 540 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　1 624 000
　　2.2010年的账务处理
　　（1）登记发生的合同成本
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　3 260 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等3 260 000
　　（2）登记已结算的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　2 960 000
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　2 960 000
　　（3）登记实际收到的合同价款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2 900 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　2 900 000
　　（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账
　　2010年的完工进度＝4 800 000÷（4 800 000＋1 200 000）×100＝80%
　　2010年应确认的合同收入＝5 800 000×80%－1 624 000＝3 016 000（元）
　　2010年应确认的合同费用＝（4 800 000＋1 200 000）×80%－1 540 000＝3 260 000（元）
　　2010年应确认的毛利＝3 016 000－3 260 000＝－244 000（元）
　　2010年应确认的合同预计损失＝（当期期末预计总的成本－合同总收入）×（1－完工百分比）＝（6 000 000－5 800 000））×（1－80%）＝40 000（元）
　　分析：在2010年年底，由于该合同预计总成本6 000 000元（4 800 000＋1 200 000）大于合同总收入5 800 000元，预计发生损失总额为200 000元（6 000 000－5 800 000），因已在“工程施工——合同毛利”中反映了160 000元（84 000－244 000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期损失。
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　3 260 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　3 016 000
　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　244 000
　　同时，
　　借：资产减值损失——合同预计损失　　　　40 000
　　　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备　　40 000
　　3.2011年的账务处理
　　（1）登记发生的合同成本
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　1 150 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 150 000
　　（2）登记已结算的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　1 300 000
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　1 300 000
　　（3）登记实际收到的合同价款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 400 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　1 400 000
　　（4）计量和确认当年的合同收入的合同费用，并登记入账
　　按完工百分比法确认收入、成本、毛利：
　　①收入＝（5 800 000＋奖励收入200 000）－1 624 000－3 016 000＝1 360 000（元）
　　②成本＝5 950 000－4 800 000＝1 150 000（元）
　　③毛利＝1 360 000－1 150 000＝210 000（元）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　1 150 000
　　　　工程施工――合同毛利　　　　　　210 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　1 360 000
　　结转存货跌价准备：
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　40 000
　　（5）2011年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲
　　借：工程结算 　　　　　　　　　　6 000 000
　　　　贷：工程施工——合同成本　　　　 5 950 000
　　　　　　　　　　——合同毛利　　　　　　50 000
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