会计制度设计——会计科目、会计核算形式的设计doc.doc

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会计制度设计——会计科目、会计核算形式的设计

第一节　会计科目的设计

一、会计科目设计的作用与原则
　　1、会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。
　　2、会计科目设计的作用：
　　1）有利于提供会计信息
　　2）为编制会计凭证提供依据
　　3）为设置会计账簿提供依据
　　4）编制会计报表的基础
　　3、会计科目设计的原则及注意事项
　　1）统一性和灵活性相结合
　　2）内外兼顾
　　3）简明实用
　　4）相对稳定
　　5）符合会计电算化的需要
　　二、会计科目设计的步骤
　　（1）根据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目
　　（2）根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计
　　（3）编写会计科目使用说明及主要经济业务分录
　　（4）会计科目的修改与补充
　　三、总分类会计科目的设计
　　1、总分类会计科目分类的标准：
　　按照企业经济业务内容，总分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，共计156个会计科目。
　　（1）资产类会计科目
　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
　　（2）负债类会计科目：
　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。
　　（3）共同类会计科目：
　　共同类科目是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目。如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目。
　　（4）所有者权益类会计科目：
　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　（5）成本类会计科目：
　　成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
　　（6）损益类会计科目：
　　损益是指企业在一个会计期间内各项收入、各项支出相抵后的结果。
　　2、总分类会计科目设计的内容：
　　（1）资产类总分类会计科目：货币资产类、存货资产类、应收与预付款项类、投资类、固定资产类、无形资产类、其他资产类
　　（2）负债类总分类会计科目：借款类（应付债券）、应付及预收类、预计负债类（预计负债）、其他负债类（未确认融资费用、递延收益）
　　（3）所有者权益类总分类会计科目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配
　　（4）成本类总分类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等
　　（5）损益类总分类会计科目：
　　①反映营业收入和营业支出的：主营业务收入、主营业务支出、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、资产减值损失等
　　②反映营业外收入和营业外支出的：营业外收入、营业外支出、所得税费用等
　　四、明细分类会计科目的设计
　　1、明细分类会计科目的分类标准：一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置四级明细科目。
　　2、明细分类会计科目的内容：
　　（1）按总分类科目核算的内容类别设计明细科目：如原材料、固定资产、无形资产、应缴税费、长期待摊费用、长期应付款、资本公积等
　　（2）按总分类科目的核算对象设计明细科目：如应收账款、应收股利、其他应收款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等
　　（3）按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目：如主营业务收入、营业外收入、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等
　　（4）按总分类科目涉及的部门设计明细科目：如制造费用、周转金
　　（5）按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目：如原材料、库存商品
　　五、会计科目表的设计
　　会计科目表的设计主要解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题
　　1.会计科目分类排列的设计：资产类可按流动性大小、负债类可按求偿先后顺序、损益类可按先收入、利得，后费用、损失的顺序排列等
　　2.会计科目编号的设计：
　　要求：简单清楚，不易发生差错；标记确切，每一符号只代表一个科目；便于记忆；留有余地
　　（1）科目数字顺序排列编号法：数字顺序法、数字分组法
　　（2）科目十进位数字编号法：数字横线式、数字定位排列式（现行采用方法）
　　3、会计科目使用说明的设计：
　　（1）说明会计科目的核算内容和范围
　　（2）说明会计科目基本业务的账务处理方法
　　（3）说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求
　　（4）说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法
　　（5）其他辅助说明
　　4、撰写主要会计事项会计分录举例

第二节   会计凭证的设计

一、会计凭证概念与设计意义
　　（一）会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记会计账簿的书面文件。
　　（二）会计凭证设计的意义：
　　1、全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息
　　2、提供登记账簿的合法依据
　　3、加强岗位责任制和内部控制的有力保证
　　4、开展会计检查和审计工作的重要证据
　　原始凭证的会计检查和审计主要包括两方面的内容：
　　1、合法性和合规性审核
　　2、完整性和技术性审核
　　（三）会计凭证内部控制要点的设计
　　1、任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。
　　2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。
　　3、重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。
　　4、会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应付责任，强化制约关系。
　　5、建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对。
　　6、建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的流转。
　　7、建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。
　　二、会计凭证的设计范围：原始凭证的设计、记帐凭证的设计、会计凭证的传递、会计凭证保管制度的设计。
　　1、会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。
　　2、原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计，重点是要真实的记录经济业务的发生过程；3、记帐凭证的设计主要是结合业务特点，对现有的记帐凭证格式的选择，设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量。
　　三、会计凭证的设计原则：
　　1、要真实反映经济业务的基本情况
　　2、要与经济管理制度相结合
　　3、体现内部控制制度的要求
　　4、凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要
　　四、原始凭证的设计
　　（一）要求：
　　1、原始凭证的基本要素：填制原始凭证的单位名称、原始凭证的名称、接受凭证的单位（或个人）名称、原始凭证的编号及填制日期、经济业务内容摘要、经济业务的实物数量、单价和金额、经办人员的签名或盖章
　　2、原始凭证提供的信息
　　（二）原始凭证设计的内容：
　　1、分类：
　　1）按取得来源：
　　①自制：一次凭证、累计凭证、汇总凭证
　　②外来
　　2）原始凭证格式按反映内容分为：①专用凭证②通用凭证
　　3）按用途：通知凭证、执行凭证、计算凭证
　　4）按经济业务类别：反映货币资金收付业务的凭证、反映购销货业务的凭证等
　　（三）原始凭证设计方法
　　1、设计原始凭证格式应考虑的因素：
　　1）内容位置的安排
　　2）凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化
　　3）尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别
　　4）设计一式多联凭证时，应注明各联用途
　　5）凭证版式
　　2、确定原始凭证的流转程序
　　1）设计传递路线
　　2）凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程图准确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程
　　3）设计原始凭证在各环节停留的时限
　　4）设计各环节之间原始凭证交接的手续
　　（四）主要原始凭证的设计
　　1、货币资金业务原始凭证的设计
　　2、材料采购及入库原始凭证的设计：
　　1）材料采购：订货单、发货单
　　2）入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财务核算）、商品入库单、商品验收报告单（四联：仓库、业务、财务或结算、供货单位）
　　3、产品生产、成本计算及产品入库凭证的设计：领料单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算表等
　　4、库存商品或商品销售原始凭证的设计：销售专用发票或增值税专用发票、发货单
　　5、固定资产业务原始凭证设计
　　6、往来结算业务的原始凭证设计
　　7、转账、结账业务的原始凭证设计
　　五、记账凭证的设计
　　记帐凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确认会计分录并作为记账依据的会计凭证。
　　（一）记账凭证设计的要求：保证凭证要素齐全，以保证账簿记录的正确性；有利于会计监督；有利于会计人员内部牵制。
　　（二）记账凭证设计的内容：
　　1、基本内容：1）记帐凭证名称2）填制日期3）编号4）经济业务简要说明5）会计科目名称6）表明记账方向的栏次或标记7）金额8）所附原始凭证张数9）过账标记10）会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。
　　2、其他内容
　　（三）记账凭证设计的方法：
　　1、通用记帐凭证的设计：复式设计
　　2、专用记帐凭证的设计：收付款记帐凭证的设计、转账凭证格式的设计
　　3、单式记帐凭证的设计：把一项经济业务所涉及的科目，分别按每个科目的借方和贷方方向填制不同的记帐凭证称为单式记帐凭证。银行采用
　　4、汇总记帐凭证的设计：
　　1）分类汇总记帐凭证的设计：汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目汇总编制的。

　　5、科目汇总表的设计：
　　（四）记帐凭证传递的设计：
　　六、会计凭证保管制度的设计：
　　（一）原始凭证保管制度的设计
　　1、空白原始凭证的保管制度
　　2、已入账的凭证保管制度
　　3、对误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联和存根一起保管，不得随意销毁。
　　（二）记账凭证保管制度的设计
　　 第三节　会计账簿的设计

一、会计账簿包括总账、明细账、日记账、其他备查账簿。
　　（一）账簿的设计内容主要包括：
　　1、明确所要设计账簿的种类和范围
　　2、确定账簿的设计原则
　　3、制定账簿的设计方法
　　4、考虑账簿在使用中的特殊要求
　　（二）会计账簿的意义：
　　1、提供全面、系统的会计信息
　　2、便于会计分析和会计检查
　　3、为编制会计报表提供数据资料
　　（三）会计账簿内部控制要点的设计
　　1、适应企业规模和特点
　　2、适应会计报表编制的要求
　　3、简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要
　　4、账簿之间的关系应结合账务处理程序作全面的考虑
　　二、会计账簿设计范围
　　（一）账簿种类的设计
　　1、账簿按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿
　　1）序时账簿：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，故称日记账
　　2）分类账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。
　　3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。
　　联合账簿：将序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，如日记总账。
　　2、按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式账簿。
　　3、账簿按其帐页格式不同，分为三栏式、多栏式、数量金额式账簿
　　（二）设计账簿的程序
　　1、设置会计账簿的准备工作
　　2、设置账簿与开设帐户工作
　　三、会计账簿设计原则：合法性、完整性、控制性、效益性
　　四、日记账的设计
　　（一）日记账设计的要求：向专栏设置、账簿分割方面发展
　　（二）日记账设计的内容：普通日记账、专栏日记账、特种日记账的设计
　　1、普通日记账：可以全面反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作用；过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。
　　2、专栏日记账：又称多栏式日记账，在普通日记账中，将经常重复发生的经济业务所涉及的有关帐户，设置一些专栏，根据专栏汇总数一次过入有关分类账户，以减少逐笔过账的工作。
　　减少了过账工作量；缺点是只能由一人登记，不便于会计分工。
　　3、特种日记账：把专门反映某些重要的、经常发生的业务，从普通日记账中逐步分离出来的日记账。一般包括：库存现金日记账、银行存款日记账、采购和销售日记账等。
　　五、分类账的设计
　　（一）分类账设计的要求：
　　1、结合企业规模和业务特点
　　2、满足管理需要
　　3、考虑总账和明细账的关系
　　（二）分类账一般格式设计的内容
　　1、总账格式的设计
　　1）三栏式总账：总账的基本格式
　　2）日记总账式：日记账和总账结合设计的联合账簿，主要适用于小型企业。
　　3）多栏式总账：
　　4）科目对应帐户式总账：主要适用于汇总记帐凭证登记总账。
　　5）以表代帐格式：以改进的科目汇总表代替总账。
　　2明细账格式的设计
　　1）考虑因素：账簿形式、登记方式、简化实用
　　2）格式：三栏式（基本格式）、数量金额式、多栏式（又称分析式，包括借贷式、合计式两种）
　　六、备查帐的设计
　　1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入固定资产
　　2、帐外财产登记簿：一次性摊销的低值易耗品
　　3、其他登记簿：重要空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况等
　　 第四节　会计核算形式的设计

一、会计核算形式概念与设计意义
　　（一）会计核算形式是指会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合的形式，或称会计核算组织程序。
　　（二）会计核算形式设计的意义
　　1、有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量。
　　2、有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行。
　　3、减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率。
　　二、会计核算形式设计原则
　　1、集中统一性与实际情况相结合
　　2、会计核算与经营管理相结合
　　3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合
　　三、会计核算形式的种类：关键在登记总账的依据和方法不同
　　1、逐笔记账型核算形式：记帐凭证不需要经过汇总直接据以登记总账。一般适用于经营规模不大，业务较少的小型企业。
　　1）记帐凭证核算形式2）日记总帐核算形式
　　2、汇总记账型核算形式：记帐凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账
　　1）凭证汇总核算形式：一般适用于经济业务较多的大中型企业。
　　①科目汇总表核算形式
　　②汇总记帐凭证核算形式
　　2）账簿汇总核算形式：
　　①多栏日记账核算形式：根据多栏式日记账和转账凭证登记总账，适用于收付款业务较多，转账业务较少的大中型企业和单位。
　　②凭单日记账核算形式：适用于经济业务多、会计人员分工细的大型企事业单位。
　　3、记帐凭证核算形式与日记总帐核算形式的异同点：
　　1）不同点：总账的设置与登记方法不同，日记总账核算形式需设置一本既序时又分类的联合账簿——日记总账。
　　2）相同点：①记帐凭证都不需要汇总，直接据以登记总账；②记帐凭证的设置相同；③会计核算形式步骤相同。
　　4、凭证汇总核算形式的异同点：
　　1）相同点：记帐凭证都是汇总之后再登记总分类账。
　　2）不同点：
　　①科目汇总表记帐凭证既可设计通用的，也可分别设计专业的收、付、转记帐凭证，而汇总记帐凭证核算形式必须分别设计收、付、转记帐凭证；
　　②科目汇总表只设计一种汇总凭证——科目汇总表，而后者必须分别设计汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证
　　③凭证汇总方法不同，前者是大汇总，汇总后不反映帐户间的对应关系，后者是分类汇总，汇总后的帐户对应关系清晰；
　　④前者汇总起来较为简便容易，后者汇总时较为复杂、难度大。
　　四、会计核算形式的比较与选择
　　（一）会计核算形式设计应考虑的外界因素：
　　1、企业经营规模
　　2、经济业务特点
　　3、会计机构和人员分工
　　4、会计核算手段
　　（二）会计核算形式设计的改进与创新（应注意的问题）：
　　1、会计核算形式组合应用的设计
　　1）多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的设计：适用于收付款业务和转账业务都较多、规模较大的企事业单位。
　　多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的步骤：
　　①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证
　　②根据收款凭证登记库存现金和银行存款的收入日记账，根据付款凭证登记其支出日记账
　　③根据收、付、转凭证，并参考原始凭证及其汇总表登记明细分类账
　　④根据库存现金、银行存款收入、支出日记账有关专栏的合计数登记总账
　　⑤根据转账凭证编制科目汇总表或汇总转账凭证，据以登记总账，同时，核对总分类账和明细分类账是否相符
　　⑥根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表
　　2）科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的设计：适用于经济业务较多、规模较大的大中型企业。
　　科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的步骤：
　　①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证
　　②根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账
　　③根据转账凭证登记转账日记账，并定期汇总。
　　④根据原始凭证、原始凭证汇总表和转账凭证登记有关明细账
　　⑤根据现金收付和银行存款收付款凭证定期编制科目汇总表。
　　⑥根据科目汇总表和转账日记账汇总数登记总分类账
　　⑦将总分类账与序时帐和明细分类账进行核对
　　⑧根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表
　　2、会计凭证的修改或创新设计
　　1）汇总原始凭证
　　2）以部分原始凭证代替记帐凭证
　　3）不逐笔编制记帐凭证，而编制简易记帐凭证或累计记帐凭证，以简化登帐工作量
　　3、会计账簿的修改或创新设计
　　1）从记帐凭证与日记账的关系方面寻求修改或创新设计
　　①设计一式两份的套写记帐凭证
　　②套写日记账
　　2）从日记账与总分类账的关系方面寻求修改或创新设计
　　3）从总账与明细账的关系方面寻求修改或创新设计
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