案例分析：函证的全面质量控制.doc

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函证的全面质量控制
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案例分析目的
通过阅读和分组讨论案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何专业判断并实施相应的审计程序。
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案例资料
在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是30 000元。注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：
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1．截至2007年12月31日，4 000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。
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2．收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计2万元，因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计32000元，回函发现不符的有40笔，共计8 000元。由于应收账款回函不符金额28 000元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
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案例分析
1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？
3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。
4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？
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6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？
7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理？
8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？

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1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
分析：注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在的缺陷有：
（1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
（2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
（3）对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他程序。
（4）对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款注册会计师没有追加审计程序。
（5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
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2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？
分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表整体，并且包括：（1）金额较大的项目；
（2）账龄较长的项目；
（3）交易频繁但期末余额较小的项目；
（4）重大关联方交易；
（5）重大或异常的交易；
（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
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3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。
项目
积极式函证
消极式函证
要求
要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息。
要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
运用
以下情况最好采用积极式函证：
（l）个别账户的欠款金额较大；
（2）有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题。
当同时存在下列情况时，审汁师可考虑采用消极式函证：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
协调
综合运用积极式和消极式函证。对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。

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4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？

分析：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
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5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师应当检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。
6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退后货物的入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
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7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理？

分析：注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。
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8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以确认应收账款是否存在。
9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，应当再次寄发询证函。如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。
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10．讨论应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理，以及可能防范的风险。
分析：
差异原因
追加的审计程序
注意防范的风险
款项已经支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账
检查函证日后的收款凭证
存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性
货物尚未收到，即货物在途，而被审计单位在发货当天记录销售，而顾客是在收到货物时才记账。
检查发货单或货运凭证、销售合同等
顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误

货物已经退回
检查红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单

虚增收入

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结束
谢谢
物业安保培训方案
为规范保安工作，使保安工作系统化/规范化,最终使保安具备满足工作需要的知识和技能，特制定本教学教材大纲。
一、课程设置及内容全部课程分为专业理论知识和技能训练两大科目。
其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
1）保安人员培训应以保安理论知识、消防知识、法律常识教学为主，在教学过程中，应要求学员全面熟知保安理论知识及消防专业知识，在工作中的操作与运用，并基本掌握现场保护及处理知识2）职业道德课程的教学应根据不同的岗位元而予以不同的内容，使保安在各自不同的工作岗位上都能养成具有本职业特点的良好职业道德和行为规范）法律常识教学是理论课的主要内容之一，要求所有保安都应熟知国家有关法律、法规，成为懂法、知法、守法的公民，运用法律这一有力武器与违法犯罪分子作斗争。工作入口门卫守护，定点守卫及区域巡逻为主要内容，在日常管理和发生突发事件时能够运用所学的技能保护公司财产以及自身安全。
2、培训要求
1）保安理论培训
通过培训使保安熟知保安工作性质、地位、任务、及工作职责权限，同时全面掌握保安专业知识以及在具体工作中应注意的事项及一般情况处置的原则和方法。
2）消防知识及消防器材的使用
通过培训使保安熟知掌握消防工作的方针任务和意义，熟知各种防火的措施和消防器材设施的操作及使用方法，做到防患于未燃，保护公司财产和员工生命财产的安全。
3) 法律常识及职业道德教育
通过法律常识及职业道德教育，使保安树立法律意识和良好的职业道德观念，能够运用法律知识正确处理工作中发生的各种问题；增强保安人员爱岗敬业、无私奉献更好的为公司服务的精神。
4) 工作技能培训

其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落