金融企业会计论文金融会计论文在金融危机视角下对企业资产减值的会计解读.doc

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在金融危机视角下对企业资产减值的会计解读
摘要：虽然在2009年，全球经济已有了普遍回升的迹象，但金融危机远还未结束，由此而形成的各种资产减值将会成为事实。我国最新的会计准则对资产减值准备的处理已有明确的规定，所以会计信息使用者要进行正确的决策，就需要充分关注资产减值的相关信息，并着重分析在金融危机影响下的上市公司重大资产减值及其对企业当期和未来损益的影响，清晰、全面地梳理出解读财务报表的思路。
关键词：金融危机；资产减值；会计处理
由美国次贷危机引发的金融危机给全球经济带来的巨大冲击，其涉及范围之广、影响程度之深、冲击强度之大均超出了所有人的预料，并在产品出口、财政收入、商品价格、消费市场、产业结构等方面给中国经济也带来了较大影响。从2008年四季度以来，我国工业生产、出口、财政收入、CPI和PPI等经济指标的显著下滑表明，经济下行压力进一步显现，进而使经济下降通道基本成形。以金融海啸作为转折点，全球性资产开始进入了一个贬值的趋势。这场百年一遇的危机发展变化及其可能产生的影响，正引起全球关注和忧虑。
而正是在此之前，我国上证指数于2007年10月16日创下6124点的历史最高记录。这意味着，短短两年之间我国股市陡然暴涨了500%，随后又于2008年10月28日最低下探至1664.93点，创下本轮熊市以来的最低点，最大跌幅达72.81%。深证成指从6485.51点，下跌到11215.11点，跌幅达63.36%。2008年沪深股市总市值减少了20万亿，几乎九成的个股惨遭腰斩……这样以来，企业普遍曾存在的高估资产价值的现象就不得不被重视起来，并需在其会计信息公报中做出必要的调整，于是资产减值的会计处理就尤其受到了重视。
一、资产减值的相关规定
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。新会计准则规定，资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。其他资产减值主要是存货的减值，采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租人未担保余值的减值、金融资产的减值、未探明石油天然气矿区权益的减值等。
资产减值损失的会计处理：第一，企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程———减值准备”、“工程物资———减值准备”、生产性生物资产———减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉———减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产———跌价准备”、“损余物资———跌价准备”等科目。第二，企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产———跌价准备”、“损余物资———跌价准备”等科目，贷记本科目。第三，期末时应将科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
二、金融企业的资产减值
对于金融企业来说，其往往并不是很看重资产的盈利能力，而更看重的是其资产本身的质量。如美国次贷危机一来，美国最大的银行花旗集团和最大证券公司的美林，都在2007年第四季度创下了98亿美元的巨亏，成为有史以来最大的季度亏损；紧接着，欧洲最大银行瑞银更是超过花旗集团，在2007年第四季度亏损达到了114亿美元，成为瑞银有史以来的首次年度亏损。这绝不是因为它们的盈利能力突然出了问题，就瑞银集团而言，在2007年10月还预计其本年度可以保持年度盈利，那为什么到了年底突然出现巨亏呢?其根本原因还是主要在于资产的质量出了问题。再看中资的金融机构，据《第一财经日报》引述消息称，中行2007年第四季计提的减值拨备约人民币20亿，而若采用更保守的次贷拨备率，中行则意味着需再拨备人民币100亿元，甚至于200亿元，那将会是重大的资产减值，直接冲减当期损益，并会大幅度侵蚀2007年的利润；而根据相关部门的统计数字表明，在2008年前三个季度，我国国有上市银行业绩增长幅环比普遍出现下降。但是由于我国金融业近几年来经过持续的改革，银行的公司治理和风险控制水平都有的大幅度的提高，加之我国银行业的国际化程度依然不高，存在的一些防火墙等机制有效地隔离了这次金融危机造成的部分风险。但由于国内很多企业在金融危机期间面临困难，国内银行业不得不为可能大幅上升的不良贷款增加拨备，这对银行的利润率构成了打击。因此，在此期间，当我们阅读金融机构的财务报表时，应尤其注意不良贷款比率和拨备覆盖率。另外，中国金融机构在资本动作中，一直采用保守的资金低杠杆运行方式，这使得中国金融机构与中国投资者，即便有股权投资损失，但这些损失大部分看得见摸得着，还没有陷入不可预见的高杠杆、结构性产品的无底深渊，在这种前提下所计提的资产减值，具有较大的可信依据，也使得财务信息的使用者心中有数。
三、房地产企业的资产减值
2008年三季度报告数据显示，房地产上市公司的净利润同比增幅远高于A股的平均水平，但按季度计算，房地产公司的存货上升也呈加速趋势。从报表中可以看到，万科集团2008年前三度季度的存货达873.76亿元，比2007年末增加31.45%，约占其资产总值的72%虽然万科是一个经营很好的企业，但是，即便是在万科业绩最好的2007年，也有业内人士对万科做出这样的评价：万科“经营不稳健，可能导致资产质量下降或中长期风险”。为什么呢，就是因为万科储地太多，尤其在2007年拿了大量高价地，这些高价地必然会增加其今后房产开发成本，成为企业“利润杀手”。由于我国的会计处理历史上是运用的成本法，但在新企业会计准则开始实施后，引进了公允价值计量，并倾向于采用公允价值计量。于是股市、楼市开始狂涨，这个制度在这次危机中被证明是有问题的，即它可能会把泡沫引进来，也可能把加速崩溃的机制引了进来。通常在市场繁荣时，资产中非现金比例很高，并随着资产的迅速膨胀，资产负债表变得越来越好看，过度负债的本质就被深深地隐藏了起来。但一旦市场进入衰退时，负债价值是不会改变的，但资产价值却迅速萎缩，资产负债表迅速恶化。据报载，2007年开发商囤地约10亿平方米，2008年各地拍卖的土地价格大部分较一年前缩水了一半。如此大量的土地囤积，使其土地储备占据一些房地产企业的总资产相当的比例，于是房地产企业对土地价格波动也非常敏感。那么在2007年，那些土地采用了公允价值计量的房地产企业，很可能大幅增厚了2007年的利润；而在2008年，有那些土地计提了资产减值准备的房地产企业，这些数据将肯定会深度地影响着房地产企业的财务报表的重要指标。所以在这种背景下，我们在阅读房地产企业的年度财务报告时，对其以公允价值计量的地价所计提的资产减值部分应与足够的重视。
四、资源类企业的资产减值
在本次金融危机发生的前五年来，很多企业习惯以储物代替储币，如房地产企业大量储地，钢铁企业大量储存铁矿石，电力企业大量储煤等等，而当经济危机来临，高价存货储备所导致的效益降低、资金周转不灵等等系列问题立刻就表现出来。在2007年的全球性金融危机中，大部分国企几乎都面临库存积压严重，库存严重贬值的危机。根据新东风无忧价值网对2008年三季度数据的统计显示：存货同比上升的公司有1002家，占上市公司的2/3，存货上升50％以上的公司主要分布在：房地产、钢铁、电力、有色、煤炭、化工、机械等国有企业比较集中的行业。最近几年国内地价飞涨，国际大宗商品和原材料猛涨，于是很多企业都做足了库存的投机文章，比如在铁矿石价格上升的时候，钢铁企业拼命库存高价铁矿石，这些都有过增利效果，却也给企业留下了经营不稳健的长期隐患。例如：包钢的存货从05年的不到30亿，上升到08年120亿，足足上升了四倍，这其中既包括为防止矿石价格上涨而大量储备的原料，也包括市场调整后销售不畅的成品。因此，由现价低于账面价而计提的存货跌价准备，将成为影响资源类上市公司2008年度业绩的一个不可低估的减值要素。“简单计算，上市公司近2万亿元存货每跌1个百分点，就是近200亿元的损失，而沪深非金融类上市公司前三季度实现归属于母公司的净利润总计不过4200多亿元。”一位市场分析人士在对此不无担忧地说。新的企业会计准则规定，企业期末存货价值应按照成本与可变现净值孰低原则确认。当企业的可变现净值下跌至成本以下时，应将这部分可能给企业带来的损失从资产中扣除，计入当期损益，即存货跌价准备。不同类型企业的存货减值计提差异明显。另外，影响资源类企业存货计提的因素还包括成本核算方式，存货历史、政策、和过往计提，及其对产品未来价格的判断等等。这些都是我们在解读相关公司的财务报告时，其盈利预测中虽没有体现，但我们有必要关注风险问题。与此同时，如果说我们能换个角度看，大幅计提后的资源类企业内由于一次性地甩掉了历史包袱，对其公司下年度的经营的影响反而是非常正面的。
五、投资性资产的资产减值
（一）交易性金融资产
交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括以交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2008年在美国发生的金融海啸引发了全球股市暴跌：中国股市最大跌幅高达70％以上，美国股市下跌40％以上。由于股市大跌，上市公司投资收益也明显减少，所以能够大幅盈利的上市公司，更多地将依赖主营业务增长，而这类资产形成的减值所占比重也应引起关注。
（二）投资性房地产
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。上市公司可以用公允价值计量，也可以用成本法计量，所以我们在解读其财务报告时，必须要仔细辨别其所持有的投资性房地产是按成本法计量，还是按公允价值计量。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
六、固定资产、无形资产的资产减值
我国新的会计准则规定，固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产在按照资产减值准则计提了减值准备后，其价值一经确认就不得再转回。这使得在本次金融危机中，企业的固定资产、无形资产的价值在已发生了改变的情况下，企业对其所需进行的资产减值计提尤为谨慎。由于企业在经济危机中产生的停工率越来越高，又使得企业有必要重新评估固定资产和无形资产，但其所计提的减值准备，仅会对当年财务业绩造成较大影响，但对未来每年的折旧费用有望减少。由此可见，我国新的会计准则对资产减值的相关规定，在本次金融危机中对企业所依据此准则而出具的财务报告中，对不同资产的减值计提已产生了众多不同的影响。作为财务信息的使用者，只有在这种纷繁复杂的财务报表里剥离出其真正意图，才能解读出企业的真实会计信息。
参考文献：
1、黄世忠.资产减值准则差异比较与政策建议[J].会计研究,2005(1).
2、陈昌龙.新资产减值准则与现行资产减值规定之比较[J].安徽工业大学学报,2007(1).（作者单位：广东省财经职业技术学校）

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九歌·湘君 屈原  朗诵：路英

君不行兮夷犹，蹇谁留兮中洲。 
美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。 
令沅湘兮无波，使江水兮安流。 
望夫君兮未来，吹参差兮谁思。 
驾飞龙兮北征，邅吾道兮洞庭。 
薜荔柏兮蕙绸，荪桡兮兰旌。 
望涔阳兮极浦，横大江兮扬灵。 
扬灵兮未极，女婵媛兮为余太息。 
横流涕兮潺湲，隐思君兮陫侧。 
桂棹兮兰枻，斫冰兮积雪。 
采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。 
心不同兮媒劳，恩不甚兮轻绝。 
石濑兮浅浅，飞龙兮翩翩。 
交不忠兮怨长，期不信兮告余以不闲。 
朝骋骛兮江皋，夕弭节兮北渚。她含着笑，切着冰屑悉索的萝卜，  
她含着笑，用手掏着猪吃的麦糟，  
她含着笑，扇着炖肉的炉子的火，  
她含着笑，背了团箕到广场上去  
晒好那些大豆和小麦，  
大堰河，为了生活，  
在她流尽了她的乳液之后，  
她就用抱过我的两臂，劳动了。  
大堰河，深爱着她的乳儿；  
在年节里，为了他，忙着切那冬米的糖，  
为了他，常悄悄地走到村边的她的家里去，  
为了他，走到她的身边叫一声“妈”，  
大堰河，把他画的大红大绿的关云长  
贴在灶边的墙上，  
大堰河，会对她的邻居夸口赞美她的乳儿；  
大堰河曾做了一个不能对人说的梦：  
在梦里，她吃着她的乳儿的婚酒，  
坐在辉煌的结彩的堂上，  
而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”  
…………  
大堰河，深爱她的乳儿！  
大堰河，在她的梦没有做醒的时候已死了。  
她死时，乳儿不在她的旁侧，  
她死时，平时打骂她的丈夫也为她流泪，  
五个儿子，个个哭得很悲，  
她死时，轻轻地呼着她的乳儿的名字，  
大堰河，已死了，  
她死时，乳儿不在她的旁侧。  
大堰河，含泪的去了！  
同着四十几年的人世生活的凌侮，  
同着数不尽的奴隶的凄苦，  
同着四块钱的棺材和几束稻草，  
同着几尺长方的埋棺材的土地，  
同着一手把的纸钱的灰，  
大堰河，她含泪的去了。  
这是大堰河所不知道的：  
她的醉酒的丈夫已死去，  
大儿做了土匪，  
第二个死在炮火的烟里，  
第三，第四，第五  
而我，我是在写着给予这不公道的世界的咒语。  
当我经了长长的飘泊回到故土时，  
在山腰里，田野上，  
兄弟们碰见时，是比六七年 
鸟次兮屋上，水周兮堂下。 
捐余玦兮江中，遗余佩兮澧浦。 
采芳洲兮杜若，将以遗兮下女。 
时不可兮再得，聊逍遥兮容与。

注释
    ①湘君：湘水之神，男性。一说即巡视南方时死于苍梧的舜。
    ②君：指湘君。夷犹迟疑不决。
    ③蹇(jian3简)：发语词。洲：水中陆地。
    ④要眇(miao3秒)：美好的样子。宜修：恰到好处的修饰。
    ⑤沛：水大而急。桂舟：桂木制成的船。
    ⑥沅湘：沅水和湘水，都在湖南。无波：不起波浪。
    ⑦夫：语助词。
    ⑧参差：高低错落不齐，此指排箫，相传为舜所造。
    ⑨飞龙：雕有龙形的船只。北征：北行。
    ⑩邅(zhan1沾)：转变。洞庭：洞庭湖。
    ⑾薜荔：蔓生香草。柏(bo2伯)：通“箔”，帘子。蕙：香草名。绸：帷帐。
    ⑿荪：香草，即石菖蒲。桡(rao2饶)：短桨。兰：兰草：旌：旗杆顶上的饰物
    ⒀涔(cen2岑)阳：在涔水北岸，洞庭湖西北。极浦：遥远的水边。
    ⒁横：横渡。扬灵：显扬精诚。一说即扬舲，扬帆前进。
    ⒂极：至，到达。
    ⒂女：侍女。婵媛：眷念多情的样子。
    ⒃横：横溢。潺湲(yuan2援)：缓慢流动的样子。
    ⒅陫(pei2培)侧：即“悱恻”，内心悲痛的样子。
    (19)櫂(zhao4棹)：同“棹”，长桨。枻(yi4弈)：短桨。
    (20)斲(zhuo2琢)：砍。
    (21)搴(qian1千)：拔取。芙蓉：荷花。木末：树梢。
    (22)媒：媒人。劳：徒劳。
    (23)甚：深厚。轻绝：轻易断绝。
    (24)石濑：石上急流。浅(jian1间)浅：水流湍急的样子。
    (25)翩翩：轻盈快疾的样子。
    (26)交：交往。
    (27)期：相约。不闲：没有空闲。
    (28)鼂(zhao1招)：同“朝”，早晨。骋骛(wu4务)：急行。皋：水旁高地。
    (29)弭(mi3米)：停止。节：策，马鞭。渚：水边。
    (30)次：止息。(31)周：周流。
    (32)捐：抛弃。玦(jue1决)：环形玉佩。
    (33)遗(yi2仪)：留下。佩：佩饰。醴(li3里)：澧水，在湖南，流入洞庭湖。
    (34)芳洲：水中的芳草地。杜若：香草名。
    (35)遗(wei4味)：赠予。下女：指身边侍女。
    (36)聊：暂且。容与：舒缓放松的样子。

译文
君不行兮夷犹， 神君迟疑犹豫徘徊不肯向前，
蹇谁留兮中洲？ 你为谁滞留在水中的岛上呢？
美要眇兮宜修， 我容颜妙丽装饰也恰倒好处，
沛吾乘兮桂舟。 急速地乘坐上我那桂木小舟。
令沅、湘兮无波， 叫沅湘之水柔媚得波澜不生，
使江水兮安流。 让长江之水平静地缓缓前行。
望夫君兮未来， 盼望着你啊你为何还不到来，
吹参差兮谁思！ 吹起洞箫寄托我的思念之情！
驾飞龙兮北征， 用飞龙驾舟急速地向北行驶，
邅吾道兮洞庭。 改变我的道路引舟直达洞庭。
薜荔柏兮蕙绸， 用薜荔做门帘用蕙草做床帐，
荪桡兮兰旌。 以香荪装饰船桨以兰草为旗。
望涔阳兮极浦， 遥望涔阳啊在那辽远的水边，
横大江兮扬灵。 大江横陈面前彰显你的威灵。
扬灵兮未极， 难道你的威灵彰显还没终止？
女婵媛兮为余太息！ 我心中为你发出长长的叹息。
横流涕兮潺湲， 眼中的清泪似小溪潺潺流下，
隐思君兮陫侧。 暗地里思念你心中充满悲伤。
桂棹兮兰枻， 想用桂木作成桨兰木作成舵，
斫冰兮积雪。 劈开你坚冰积雪也似的情怀。
采薜荔兮水中， 却似在水中采集陆生的薜荔，
搴芙蓉兮木末。 更似爬树梢采摘水生的芙蓉。
心不同兮媒劳， 两心不相通让媒妁徒劳无功，
恩不甚兮轻绝。 恩爱不深切就会轻易的断绝。
石濑兮浅浅， 留连着沙石滩上浅浅的流水，
飞龙兮翩翩。 等待着你驾着飞龙翩然降临。
交不忠兮怨长， 你交情不忠徒增我多少幽怨，
期不信兮告余以不间。 既相约又失信却说没有时间。
朝骋骛兮江皋， 早晨我驾车在江边急急奔驰，
夕弭节兮北渚。 晚间我停鞭在北岸滩头休息。
鸟次兮屋上， 众鸟栖息在这空闲的屋顶上，
水周兮堂下。 空屋的四周有流水迂缓围绕。
捐余玦兮江中， 将你赠的玉制扳指置于江中，
遗余佩兮澧浦。 将你赠的玉佩放在澧水岸边。
采芳洲兮杜若， 采来香草装饰这芬芳的洲渎，
将以遗兮下女。 这一切都是你留给我的信物。
时不可兮再得， 难道那往昔的时光不可再得，
聊逍遥兮容与。 暂且慢步洲头排除心中烦恼。

赏析  
    在屈原根据楚地民间祭神曲创作的《九歌》中，《湘君》和《湘夫人》是两首最富生活情趣和浪漫色彩的作品。人们在欣赏和赞叹它们独特的南国风情和动人的艺术魅力时，却对湘君和湘夫人的实际身份迷惑不解，进行了长时间的探讨、争论。 
　　从有关的先秦古籍来看，尽管《楚辞》的《远游》篇中提到“二女”和“湘灵”，《山海经·中山经》中说“洞庭之山……帝之二女居之，是常游于江渊”，但都没有像后来的注释把湘君指为南巡道死的舜、把湘夫人说成追赶他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的迹象。最初把两者结合在一起的是《史记·秦始皇本纪》。书中记载秦始皇巡游至湘山(即今洞庭湖君山)时，“上问博士曰:‘湘君何神？’博士对曰:‘闻之，尧女，舜之妻，而葬此。’”后来刘向的《列女传》也说舜“二妃死于江、湘之间，俗谓之湘君”。这就明确指出湘君就是舜的两个妃子，但未涉及湘夫人。到了东汉王逸为《楚辞》作注时，鉴于二妃是女性，只适合于湘夫人，于是便把湘君另指为“湘水之神”。对于这种解释。唐代韩愈并不满意，他在《黄陵庙碑》中认为湘君是娥皇，因为是正妃故得称“君”；女英是次妃，因称“夫人”。以后宋代洪兴祖《楚辞补注》、朱熹《楚辞集注》皆从其说。这一说法的优点在于把湘君和湘夫人分属两人，虽避免了以湘夫人兼指二妃的麻烦，但仍没有解决两人的性别差异，从而为诠释作品中显而易见的男女相恋之情留下了困难。有鉴于此，明末清初的王夫之在《楚辞通释》中采取了比较通脱的说法，即把湘君说成是湘水之神，把湘夫人说成是他的配偶，而不再拘泥于按舜与二妃的传说一一指实。应该说这样的理解，比较符合作品的实际，因而也比较可取。 
　　虽然舜和二妃的传说给探求湘君和湘夫人的本事带来了不少难以自圆的穿凿附会，但是如果把这一传说在屈原创作《九歌》时已广为流传、传说与创作的地域完全吻合、《湘夫人》中又有“帝子”的字样很容易使人联想到尧之二女等等因素考虑在内，则传说的某些因子如舜与二妃飘泊山川、会合无由等，为作品所借鉴和吸取也并不是没有可能的。因此既注意到传说对作品可能产生的影响，又不拘泥于传说的具体人事，应该成为我们理解和欣赏这两篇作品的基点。 
　　由此出发，不难看出作为祭神歌曲，《湘君》和《湘夫人》是一个前后相连的整体，甚至可以看作同一乐章的两个部分。这不仅是因为两篇作品都以“北渚”相同的地点暗中衔接，而且还由于它们的末段，内容和语意几乎完全相同，以至被认为是祭祀时歌咏者的合唱(见姜亮夫《屈原赋校注》)。  
　　这首《湘君》由女神的扮演者演唱，表达了因男神未能如约前来而产生的失望、怀疑、哀伤、埋怨的复杂感情。第一段写美丽的湘夫人在作了一番精心的打扮后，乘着小船兴致勃勃地来到与湘君约会的地点，可是却不见湘君前来，于是在失望中抑郁地吹起了哀怨的排箫。首二句以问句出之，一上来就用心中的怀疑揭出爱而不见的事实，为整首歌的抒情作了明确的铺垫。以下二句说为了这次约会，她曾进行了认真的准备，把本已姣好的姿容修饰得恰到好处，然后才驾舟而来。这说明她十分看重这个见面的机会，内心对湘君充满了爱恋。正是在这种心理的支配下，她甚至虔诚地祈祷沅湘的江水风平浪静，能使湘君顺利赴约。然而久望之下，仍不见他到来，便只能吹起声声幽咽的排箫，来倾吐对湘君的无限思念。这一段的描述，让人看到了一幅望断秋水的佳人图。 
　　第二段接写湘君久等不至，湘夫人便驾着轻舟向北往洞庭湖去寻找，忙碌地奔波在湖中江岸，结果依然不见湘君的踪影。作品在这里把对湘夫人四出寻找的行程和她的内心感受紧密地结合在一起。你看她先是驾着龙舟北出湘浦，转道洞庭，这时她显然对找到湘君满怀希望；可是除了眼前浩渺的湖水和装饰精美的小船外，一无所见；她失望之余仍不甘心，于是放眼远眺涔阳，企盼能捕捉到湘君的行踪；然而这一切都毫无结果，她的心灵便再次横越大江，遍寻沅湘一带的广大水域，最终还是没有找到。如此深情的企盼和如此执着的追求，使得身边的侍女也为她叹息起来。正是旁人的这种叹息，深深地触动和刺激了湘夫人，把翻滚在她内心的感情波澜一下子推向了汹涌澎湃的高潮，使她止不住泪水纵横，一想起湘君的失约就心中阵阵作痛。 
　　第三段主要是失望至极的怨恨之情的直接宣泄。首二句写湘夫人经多方努力不见湘君之后，仍漫无目的地泛舟水中，那如划开冰雪的船桨虽然还在摆动，但给人的感觉只是她行动的迟缓沉重和机械重复。接着用在水中摘采薜荔和树上收取芙蓉的比喻，既总结以上追求不过是一种徒劳而已，同时也为后面对湘君“心不同”、“恩不甚”、“交不忠”、“期不信”的一连串斥责和埋怨起兴。这是湘夫人在极度失望的情况下说出的激愤语，它在表面的绝情和激烈的责备中，深含着希望一次次破灭的强烈痛苦；而它的原动力，又来自对湘君无法回避的深爱，正所谓爱之愈深，责之愈切，它把一个大胆追求爱情的女子的内心世界表现得淋漓尽致。 
　　第四段可分二层。前四句为第一层，补叙出湘夫人浮湖横江从早到晚的时间，并再次强调当她兜了一大圈仍回到约会地“北渚”时，还是没有见到湘君。从“捐余玦”至末为第二层，也是整首乐曲的卒章。把玉环抛入江中。把佩饰留在岸边，是湘夫人在过激情绪支配下做出的过激行动。以常理推测，这玉环和佩饰当是湘君给她的定情之物。现在他既然不念前情，一再失约，那么这些代表爱慕和忠贞的信物又留着何用，不如把它们抛弃算了。这一举动，也是上述四个“不”字的必然结果。读到这里，人们同情惋惜之余，还不免多有遗憾。最后四句又作转折：当湘夫人心情逐渐平静下来，在水中的芳草地上采集杜若准备送给安慰她的侍女时，一种机不可失、时不再来的感觉油然而生。于是她决定“风物长宜放眼量”，从长计议，松弛一下绷紧的心弦，慢慢等待。这样的结尾使整个故事和全首歌曲都余音袅袅，并与篇首的疑问遥相呼应，同样给人留下了想像的悬念 . 

丰乐亭游春三首 欧阳修  朗诵：焦晃

绿树交加山鸟啼，晴风荡漾落花飞。
鸟歌花舞太守醉，明日酒醒春已归。 

春云淡淡日辉辉，草惹行襟絮拂衣。
行到亭前逢太守，篮舆酩酊插花归。 

红树青山日欲斜，长郊草色绿无涯。
游人不管春将尽，来往亭前踏落花。

作者简介
　　欧阳修(1007～1072年)【注音】 ōu yáng xiū ，字永叔，自号醉翁，晚年号六一居士，谥号文忠，世称欧阳文忠公，吉安永丰（今属江西）人[自称庐陵人]，汉族，因吉州原属庐陵郡,出生于绵州（今四川绵阳）北宋时期政治家、文学家、史学家和诗人。与唐韩愈，柳宗元，宋王安石，苏洵，苏轼，苏辙，曾巩合称“唐宋八大家”。
说明
　　诗人于庆历六年（1046）在滁州郊外山林间造了丰乐亭，第二年三月写了丰乐亭游春三首绝句，这里选一首。诗中描写诗人尽情春游，如醉如痴，简直不肯放过春天的样子。可以说，这是《画眉鸟》诗中“自在啼”的一个非常形象化的注脚。 
　　绿树交加山鸟啼，晴风荡漾落花飞。
　　鸟歌花舞太守醉，明日酒醒春已归。 
　　春云淡淡日辉辉，草惹行襟絮拂衣。
　　行到亭前逢太守，篮舆酩酊插花归。 
　　丰乐亭游春 欧阳修 
　　红树青山日欲斜，长郊草色绿无涯。游人不管春将老，来往亭前踏落花。 
解释
　　①丰乐亭--位于滁州西南，背依丰山，下临幽谷泉，景色幽雅秀丽。②长郊--广阔的郊野。绿无涯--绿色一望无际。③春将老--春天快要过去了。
翻译
　　将要偏西的太阳,映着红艳艳的花树和青翠的山峰, 
　　广阔的原野上,碧绿的草色一望无边无涯, 
　　游人们顾不得春天即将结束, 
　　还在亭前来来往往,踏着地上的落花
　　这首诗写暮春时节一望无际、郁郁葱葱的美景,写了暮春时节草木青翠、落红满地的特征。表达了游人对此怀着喜爱和恋恋不舍的感情 
　　诗离不开景物的描写，诗歌的意境是通过景物来表现的。因此，要体味一首诗的意境，可从诗中描写的景物着手。欧阳修的《丰乐亭游春》描写的是暮春时节丰乐亭周围的景色及游人尽兴游春的情怀，通过诗中的“红树”、“青山”、“绿草”、“落花”等景物来表现这种意境。 
　　此篇写惜春之情。美好的春天即将过去，丰乐亭边落花满地。到了红日西斜时，游人们还依依不舍，在亭前盘桓，欣赏着暮春景色。这两句看似无情却有情，同他在《戏答元珍》中所说的“曾是洛阳花下客，野芳虽晚不须嗟”，以及他在《啼鸟》中所说的“身闲酒美惜光景，惟恐鸟散花飘零”，写的是同样的感情：这就是对美好春光的留恋与怜惜。

东大学任教。1926年底返沪后主持创造社出版部工作，主编《创造月刊》、《洪水》半月刊，发表了《小说沦》、《戏剧论》等大量文艺论著。 
    1928年加入太阳社，并在鲁迅支持下，主编《大众文艺》。1930年3月，中国左翼作家联盟成立，为发起人之一。12月，小说《迟桂花》发表。 
    1933年4月移居杭州后，写了大量山水游记和诗词。1936年任福建省府参议。1938年，赴武汉参加军委会政治部第三厅的抗日宣传工作，并在中华全国文艺界抗敌协会成立大会上当选为常务理事。 
    1938年12月至新加坡，主编《星洲日报》等报刊副刊，写了大量政论、短评和诗词。194念碑上，也将永远铭刻着郁达夫烈士的名字。
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