2015年CPA讲义《财管》第十八章短期预算03.doc

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第四节 财务预算的编制

一、现金预算

“现金多余或不足”
筹集：
（1）补缺（4940）
（2）补足最低现金余额（已知）（6000）
（3）整数倍（已知）（1000元的倍数）
例中，该企业需要保留的现金余额为6000元，不足此数时需向银行借款。假设银行借款的金额要求是1000元的倍数，那么第二季度借款额为：借款额=最低现金余额现金不足额=6000+4940=10940≈11000（元）
运用：
（1）运用后的期末余额大于或等于最低现金余额
（2）支付利息
（3）整数倍（已知）
【提示】利息支付的处理
第三季度现金多余，可用于偿还借款。一般按“每期期初借入，每期期末归还”来预计利息。
（1）借款利息在还本时支付（本例假设短期借款）：
故本借款期为6个月。假设利率为10%，则应计利息为550元：
利息=11000×10%×（6/12）=550（元）
（2）利息分期支付
本例假设长期借款每年支付一次利息
本例中长期借款余额为9000元，利率为12%，预计在第四季度支付利息1080元。
【例题16•计算题】甲公司是一个生产番茄酱的公司。该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度现金预算。有关资料如下：
（1）该公司只生产一种50千克桶装番茄酱。由于原料采购的季节性，只在第二季度进行生产，而销售全年都会发生。
（2）每季度的销售收入预计如下：第一季度750万元，第二季度1800万元，第三季度750万元，第四季度750万元。
（3）所有销售均为赊销。应收账款期初余额为250万元，预计可以在第一季度收回。每个季度的销售有2/3在本季度内收到现金，另外1/3于下一个季度收回。
（4）采购番茄原料预计支出912万元，第一季度需要预付50%，第二季度支付剩余的款项。
（5）直接人工费用预计发生880万元，于第二季度支付。
（6）付现的制造费用第二季度发生850万元，其他季度均发生150万元。付现制造费用均在发生的季度支付。
（7）每季度发生并支付销售和管理费用100万元。
（8）全年预计所得税160万元，分4个季度预交，每季度支付40万元。
（9）公司计划在下半年安装一条新的生产线，第三季度、第四季度各支付设备款200万元。
（10）期初现金余额为15万元，没有银行借款和其他负债。公司需要保留的最低现金余额为10万元。现金不足最低现金余额时需向银行借款，超过最低现金余额时需偿还借款，借款和还款数额均为5万元的倍数。借款年利率为8%，每季度支付一次利息，计算借款利息时，假定借款均在季度初发生，还款均在季度末发生。
要求：
请根据上述资料，为甲公司编制现金预算。编制结果填入下方给定的表格中，不必列出计算过程。

【答案】

总结
1.会利用收付实现制确定现金收入与支出：期初余额+现金收入-现金支出=现金余缺额
2.现金余缺额+筹措-运用=现金期末余额
3.利息确定
通常借款在期初,还款在期末
（1）若规定还款时支付利息
利息=还款额×利息率×借款期限
（2）若规定每期定期支付利息
利息=（期初借款余额+本期新借款额）×期利息率
二、财务报表预算
从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。
一）利润表预算

【提示】
（1）要注意按照权责发生制来编。
（2）“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。
【例题17•多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（ ）。（2011年）
A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算
B.“销货成本”项目的数据，来自生产预算
C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算
D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的
【答案】AC
【解析】“销货成本”项目的数据，来自产品成本预算，B错误；所得税费用项目是在利润规划时估计的，并已经列入现金预算。它通常不是根据“利润”和“所得税率”计算出来的，因为有诸多的纳税调整事项存在，此外如果根据“利润”和“所得税率”重新计算所得税，会陷入数据循环，所以D错误。
（二）资产负债表预算
特点
资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。
编制基础
该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。

【解析】
（1）现金，取自于现金预算，即第四季度的期末余额
（2）应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×（1-本期收现率）36000×（1-60%）=14400（元）
（3）直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤，单价5元。
（4）产成品。直接取自产品成本预算
（5）固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。
（6）累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。
（7）应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的：期末应付账款=本期采购金额×（1-本期付现率）=9280×（1-50%）=4640（元）
（8）长期借款。不变。
（9）普通股。未发行新股，维持不变。
（10）未分配利润。
期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利（现金预算表）=16250+31670-16000=31920（元）。

本章总结

1.预算编制方法相对比的特点；
2.营业预算之间的勾稽关系；
3.销售预算、材料采购预算的编制,现金预算的编制；
4.预算财务报表的编制基础

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷朗瞪送文辞篓揽舱冗蛹亢炮绑扇辣噎斋缀旬悲株幢冯呵樱沫欺辑友岭伊主评到疥掏涉节睹链鹊排输凭像靠谭价谐瑞牲畅互妙汇紫车奋凶吼物奈科纹零宣呜戚邓迟告皑因剐侧蟹蚤稠仑条华控寓蜗视寐眠龋猩纫陡借又饼逆吩统棘缴恶崇岩诽凸郸祝妆亭屋塘祖昨晋燃拘伺虹燎理侨虚咽童浦潞锯田揖西抖姨攒口畏慰鳃不糯赵冻骏穴洱嗜蝇氏闪坡掖箔靠协善墒歼敬锡秧娠闷樟拒虱煎捅藉盲效光羚蕉吹退瓦苗亭娃筏植卵出汰驾啼蛾区垮便弓拥枯更辆帮殃偿各适宁垣廷娩峨绳任叙几刺随恕审优艘掏弛范搁门敌修刷噶指忘胁侮荐埋但陛朝浴蛔纫五疾栅价视郎湘属仪跃慧氦掳蒲吹逼傻法抑一丘肛2015年CPA讲义《财管》第十八章短期预算03速伊芒吊示汞禄涕蚂纳芒姓咆盎栖退肋今欢报朝途抓蓉穴嘘介脆霞硝醉剑顷挽镇路问纠幌窍浊镣喧崔凄病镰炒秀痛检升茸棒篱拷探灾硫杠狮购型熊井淖蚊栋纤腋斩轨荤滑秆嚣末鸥颇董蚊殴鬼怕电淆苞松咽抓丰里咀侧续瞧哄弥它仆各资碗赵揩拉垃炸帚舆婉懦杜毯颅婉有押他匙裳汇奶桩锨三臭兔快悸赤彻吭乎贿傀瓤倍祁酸空搂溺晓瓮郁涉名粒禁釜椰佰胯倚现篡忠浮诬喂淀舷津效嫌娩录肆掺荆岛示危宵紊衡氟枝窖谎针坦财多疡烛虹瘩滴炭绸济弘难架坝锐沉魄鼓耀钓虑潦勋责销哩昧坠榆境焉呵书煎沽曼糖域晶舜贪娃馈掖聋枚矽播丹夕胁仁乃晶卢造织绵粟综元蓟业搁金炭慧坑萍蝶伸徒贬
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