会计分录学习-会计分录与会计凭证.pdf

第二章会计循环（一）：会计分录与会计凭证学习要点与要求：本章主要介绍会计循环的基本步骤，会计恒等 式，会计科目与账户的概念、内容，借贷记账法及 其账户结构，会计分录的编制，会计凭证的概念、作用、类型及其填制。第一节会计循环概述一、什么是会计循环京云计报太二、会计循环的基本程序及内衮（一）基本程序（P22图2-1）（二）要点释义及关键点的认识下会 计 期 间 新 循 环 开 始第二节 会计恒等式一、会计恒等式的含义会计恒等式又称会计方程式、会计平衡公式，用 数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。二、会计恒等式所表述的数量关系1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系资产=负债+所有者权益资产=债权人权益+所有者权益资产=权益为什么?同一资金可以从两个不同侧面进行解释。两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道资金存在 形态资产资T资金来源 渠道负债方所嗡者 权景例1资金250 000济金占用形态 济金来源渠道库存现金 20 000 短期借款 50 000银行存款 50 000原材料 20 000固定资产160 000 实收资本 20 000资产合计250 000负债和 所有者权益合计 250 0002.收入、费用、利润之间的数量关系收入-费用=利润P32 例 23.资产、负债、所有者权益收入、费用和利润之间的数 量关系资产+收入导致资产增加（或一费用导致资产减少）负债+费用导致负债的增加（或一收入导致负债少）+（所有者权益+利润或亏损）.一、经济业务的类型及其对会计恒等式的影响（一）经济业务的含义（二）经济业务的类型从对会计等式影响的角度，可将企业发生的经济业务分 为以下四类：1、等式双方同时增加一个等量2、等式双方同时减少一个等量3、等式左方同时一增一减一个等量4、等式右方同时一增一减一个等量P3335r三）不同类型的经济业务对会计恒等式的 影响从数量关系上看，经济业务的发生不会影响会计恒 等式的平衡关系，现举例说明：第一种，等式双方同时增加一个等量例收到A单位投资的设备一台，价值100 000元。资产二负债+所有者权益+100 000+100 000第二种，等式双方同时减少一个等量例用银行存款偿还欠货款8000元。资产=负债+所有者权益-8000-8000第三种，等式左方同时一增一减一个等量例用银行存款购进汽车一辆，价值120000元。资产=负债+所有者权益It-120000+120000第四种，等式右方同时一增一减一个等量例银行同意将某企业所欠贷款500000元转为对其投资。资产=负债+所有者权益-1 个、v L-500000+500000（四）经济业务对会计恒等式影响的示意图资产+负债或所有者权益+资产一负债或所有者权益一8、明确会计恒等式的意义会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的 规律性联系；是设置会计科目和账户、编制会计报表的 理论依据，是复式记账的基础。第三节会计科目与账户一、会计科口的意义和作用（一）会计科目的含义对会计要素进行分类所形成的具体项目；（二）会计科目的作用是设置会计账户和账簿的依据。（三）会计科目设置的原则1.结合会计对象的具体内容和特点2.满足经济管理的要求3.应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，保持相对稳定El!）会计科目的分类1.按经济内今的分类L 资产类会计科目按经济内容 分为Y负债类所有者权益类共同类成本类损益类）会计科目的分类资产类库存现金银行存款应收账款应收票据应收股利应收利息其他应收款坏账准备预付账款材料采购原材料在途物资库存商品长期待摊费用周转材料固定资产累计折旧长期股权投资无形资产厂短期借款应付票据负 债 类应付账款预收账款应付职工薪酬其他应付款 应付股利应交税费应付利息J长期借款所有者 权益类实收资本盈余公积资本公积本年利润利润分配成本类生产成本制造费用损益类主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用2.按提供指标详细程度的分类会计科目按提供指标详细程度分为总分类科目和明细分类科目总分类科目会 j（一级科目）计 V科,二级科目目 I 明细分类科目 v 三级科目、账户(-)账户的含义1.定义2.为什么使用账户3.账户的特征4.账户与会计科目的关系P40(二)会计账户的基本结构1.什么是账户结构2.账户的基本结构(1)实务中的帐户结构帐户名称:年凭证号数摘 要左方右方余额日_7账户结构内容的解释:账户记录的基础：账户的基本结构(2)教学中的帐户结构一一T形账户左方 账户名称 右方在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据 经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。左方 账户名称 右方 左方 账户名称 右方期初余额 增加额减少额减少额期初余额 增加额本期增加发生额期末余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额期末余额账户结构中表达的数量关系：期末余额如何计算?第四节复式记账一,复式记账原理（一）单式记账法1.含义对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。2.对单式记账法的评价不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正 确性。（二）复式记账原理1.复式记账的基本含义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两 个以上账户中相互联系登记的记账方法。（用现金;00元购 4）_公用纸管理费用100-库存.金1002.复式记账法的种类收付记账法增减记账法借贷记账法我国法规规定的记账方法3.复式记账法的特征每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互 联系的账户中进行记录。每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个 以上相互联系的账户中同时记录。4.对复式记账法的评价能够全面地反映经济业务的过程和结果，对账户记 录进行核对，是一种科学的记账方法。、借资记账法（一）产生和发展（二）借贷记账法的账户结构1.账户的基本结构（1）简明结构（P44图2-12）图2-4借贷记账法的账户结构（2）实务格式（P44表2-9）表2.5账户名称:年凭证 号数摘 要金额金额借或贷余额月日（3）借贷记账法账户的内容及表达A：本期发生额B：余额3.不同类账户的结构(1)资产类账户结构A：结构图2-5资产类账户结构B：计量关系资产类账户的期末余额二借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额负债及所有者权益类账户结构A：结构借方 账户名称（负债及所有者权益类）贷方本期减少额XXXXXXXXX期初余额本期增加额XXXXXXXXXXXX本期发生额XXX本期发生额 期末余额XXXXXX图26负债及所有者权益类账户结构B：计量关系负债及所有者权益类账户的期末余额二贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额(3)成本类账户结构A：结构借方 账户名称(成本类)期初余额 XXX本期增加额 XXX 本期减少额XXXXXX本期发生额 X3o 本期发生额期末余额 XXX图2-5成本类账户%构B：计量关系贷方XXXXXXXXXXXX成本类账户的期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额(4)损益类账户结构A：损益类帐户及其种类B：费用类账户结构借方本期增加额账户名称(费用类)贷方本期发生额XXXXXXXXX本期减少额 XXX或转出 XXX_XXXXXX 本期发生额 XXX图25费用类账户结构C：收入类账户结构借方 账户名称（收入类）贷方本期减少额 XXX本期增加额 XXXXXXXXXXXXXXX本期发生额 XXX本期发生额 XXX图2.6收入类账户结构D：损益类帐户的特点损益类帐户期末无余额（5）共同类账户结构共同类账户结构兼有资产类账户和负债类账户的特点，账户的借方和贷方分别反映了不同的经济业务事项，账户的 余额可能在借方也可能在贷方。具体内容在财务会计中 讲述。小结：借资记账法的核心第一，借贷记账法中的借和贷，代表账户中的两个固定的部 位。一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左 方一律称作借方，右方一律称为贷方。第二，借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，分 别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体 类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。第三，各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致:第四，在借贷记账法下，可以设置双重性的帐户，期末根据 其余额方向判断其性质。(三)借贷记账法的记账规则L内容:有借必有贷，借贷必相等2.理论依据：(1)会计等式；(2)复式记账原理；(3)借贷记账法账户结构3.举例例用银行存款50000元归还所欠的货款。借方贷方借贷相等(四)账户对应关系和会计分录1.账户对应关系(1)账户对应关系与对应账户的概念(2)明确账户对应关系的作用2.会计分录概念经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向 和金额的一种记录形式。1.在哪些账户中登记？9L3.在各账户中登记的金额是多少？、用一定的形式表示（二）会计凭证的种类按其凭证的填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证（三）会计凭证的作用1.提供原始证明与登帐依据2.监督业务的合法性、合理性3.明确经济责任二、原始凭证及其填制与申核（一）原始凭证的概念（二）原始凭证的种类按取得途径 和来源不同K自制原始凭证外来原始凭证一次原始凭证按其填制手续的 完成情况累计原始凭证汇总原始凭证（P48表2-11）(三)原始凭证应具备的基本内容：(1)原始凭证的名称；(2)原始凭证的编号及填制日期；(3)接受凭证单位的全称；(4)经济业务的内容摘要、实物数量和金额;(5)填制凭证的单位及其经办人员的签章。第一联购货单位报销用单位:*公司销售专用章财务收款员：销售营业员:提货人:有关人员签字或盖章(四)原始凭证的填制与审核1.原始凭证的填制方法领料单的填制(2)销货发票的填制(3)制造费用分配表的填制(4)限额领料单的填制(5)发料凭证汇总表的填制表2-12 领料单年 月 日领料部门：A车间 编号:8号用 途：甲产品 发料仓库：3号库材料编号材料名称 及规格单位数量单价（元）金额（元）请领实发10852mm优质钢板张6660360备注 合计360领料单位负责人：签章 领料人：签章 发料人：签章表213 申谊公司销货发票2008年3月5日 购货单位:大中工厂编号:24689商口口编勺冏品名称、规格单 位数 量单价（元）金额（元）备注1 8-1 8 0普通车床C 6 2 0台121000.0021000.00第一联购货单位报销用单位:申谊公司销售专用章 财务收款员:李力 销售营业员:张杉 提货人:赵亮表2 U 4 制造费用分配表产品名称生产人工资（元）分配率分配金额（元）A产品B产品4 2003 7504 6204 125合计7 9501.18 745表215 限额领料单年 月 日材料类别 编号领用部门 用途 发料仓库材料 编号材料 名称规 格il里 单位计划 单价全月实领数量单价金额领用日 期请领数量领料人签 早发料人签 早限额 结余退 料请领实发数量退料单编勺供应部门负责人 签章 领料部门侦责人 签章 仓库负责人签章表211发料凭证汇总表年 月 日科目材讣、生产成本制造 费用管理 费用合计基本生产成本辅助生产成本第一仓库第二仓库 第三仓库合 计2.原始凭证的填制要求(1)记录要真实(2)项目要齐全(3)填制要及时(4)书写要清晰(5)更正要正确3.原始凭证的审核（1）审核内容形式上的审核填制的合规性审核：项目填 列是否齐全、内容是否清晰、手续是否完备，有无签章上的审核填制的合法性审核：有无违 反法规、计划或合同的情况；有无伪造、涂改的现象；(2)审核结果的处理审核无误，按规定程序编制记账凭证;审核发现错误，要区分错误类型：技术上错误，退回原经办人更正；原则上错误，报经上级领导处理；三、记账凭证及其填制与审核（一）记账凭证及其种类1.记账凭证的定义是由会计部门根据审核无误的原始凭证归类整理 编制的，载明经济业务的内容，确定会计分录,作为 登账依据的一种凭证。账簿原始凭证 阳记账凭证=会计分录2.记账凭证的种类按经济内容分收款凭证 专用记账凭证付款凭证 转账凭证 通用记账凭证记账凭证单式记账凭证按填制方法分(二)记账凭证应具备的基本内容(1)记账凭证的名称和编号；(2)记账凭证的填制日期；(3)经济业务内容摘要和原始凭证及有关资料的张数；(4)所记账户的名称，应借应贷的方向和金额；填制、审核、记账、出纳和会计主管等人员的签章。名称记账凭证年 月日 编号 总字第号财务主管 记账 出纳 审核 制单有关人员签章(三)记帐凭证的 填制 与审核1、记帐凭证的填制(1)收款凭证的填制收款凭证的含义收款凭证的种类收款凭证的格式收款凭证的填制方法填制依据？收款凭证年 月日借方科目字第号摘要贷方总 账科目明细科目记账符号金额千百十万千百十元角分张附 单 据财务主管记账出纳审核 制单签章举例说明其填制方法收款凭证填制：例12宏大工厂20XX年12月15日，收到银行收款通知 单，通知收到销售A产品40件，（单价850元）的货款共计34 000元，并存入银行。根据银行收款通知单及发货票副本,填制收款凭证如表2-20。表216收款凭证20 X义年12月15日借方科目银行存款银收字号第1号摘要贷方总 账科目明细科目借或货金额千百十万千百十元角分收到销售A 产品货款主营业 务收入A产品3400000/3400000附 单 据记账*出纳*审核*制单*签章*2张财络土管*（2）付款凭证的填制付款凭证的含义付款凭证的种类付款凭证的格式付款凭证的填制方法填制依据?付款凭证填制：例29兴华工厂19XX年12月3日，以银 行存款支付甲材料的运输费3 410元，根据 有关单据填制付款凭证如表217。付款凭证年 月日贷方科目 字第号财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章摘要借方总 账科目明细科目记账符号金额千百十万千百十元角分表 2.17付款凭证19X X年12月18日贷方科目银行存款 银付字号第2号摘要借方总 账科目明细科目借或货金额千百十万千百十元角分支付甲材料运 杂费用材料 采购甲材料341000/Z/341000财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章注意：对于引起现金和银行存款相互转化的业务，通常只编 制的付款凭证，而不再编制收款凭证，以避免重复记账。如：将现金1000元送存银行。编制什么凭证？从银行提现金20000元，以备发工资，编制什么凭证？(3)转账凭证的填制转账凭证的含义转账凭证的种类转账凭证的格式转账凭证的填制方法填制依据？转账凭证年 月 日转字第 号附摘要总账科目明细科目借方金额q贷方金额单据张财务主管记账出纳审核制单签章转账凭证填制:例2-10 19XX年12月9日仓库发出甲种材料700公斤，单价4 元，计2 800元，投入A产品生产，根据领料单据填制转账凭证 如表2-18 o通用记账凭证如表2-19。记账凭证汇总表如表2-20。表28转账凭证19X义年12月9日转字第3号摘要总账科目明细科目q借方金额q贷方金额仓库发出甲 种材料生产成本A产品280000原材料甲材料/280000/280000280000财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章(4)通用记账凭证的填制通用记帐凭证的含义通用记帐凭证的格式通用记帐凭证的填制方法填制依据？表219记账凭证19X X年X月义日总字第号 至第号财务主管摘 要科目细目（户名）借方金额、一 女 好 q贷方金额记账4化开.1,方-F元i凭3亿斤、方宁,百,元.凭分记账出纳审核制单表2-20 记 账 凭 证 汇 总 表记账凭证第 号至第 号借方金额会阳斗目贷方金额亿千日十九十白十儿用勿、亿千百十万千百十元角分会计主管记账复核制表2.记账凭证的填制要求“摘要”栏的填写，一要真实准确，二要简明扼要满足登 记账簿的要求；使用的会计科目要能够正确反映经济业务，不得任意篡 改会计科目名称或以会计科目编号替代科目名称；会计分录的填写必须能够反映经济业务的来龙去脉，会 计科目的对应关系要准确无误，在借贷记账法下，应先 借后贷，可以一借多贷，一贷多借；对附件要将件（张）数填列准确，以便查对;编号要按顺序进行，不得随意填列。（二）记账凭证的审核1、记账凭证记录的经济业务与所附原始凭证的内容是否 相符，记账凭证是否如实附的原始凭证，记账凭证的阶件份 数（张数）填列是否与实际份数（张数）一致；2、在记账凭证中审核应借应贷账户的名称、金额及其对 应关系是否正确无误；3、审核记账凭证中有关项目填列是否齐备、各方面人是 否签字盖章经及填写是否符合规范等；4、摘要栏的填写是否清楚，是否准确简要地说明了所附 原始凭证反映的经济内容。四、会计凭证的传遹和保管（一）会计凭证传递1、定义2、传递的内容有序的传递路线合理的传递时间严密的传递手续3、程序设置的要求（二）会计凭证保管1、保管的要求2、保管的规则 1整理归类 3）控制借阅 2）造册归档 4）期满销毁本章小结会计循环是完成会计核算工作的过程，它分为若干依次进 行的步骤。会计恒等式是设置帐户、复式记账合编制资产负债表的理 论依据。任何经济业务的发生均不会破坏会计等式的平衡关系。会计科目是设置帐户和登记账簿的依据。借贷记账法是以 借、贷为记账符号的一种复式记账方法，具有复式记账的基本 特征。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证是记录经济 业务、明确经济责任的最初证明；记账凭证是由会计人员根据 原始凭证填制，登记账簿的依据。