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基 础 会 计 学2024/5/12 周日1.第一章第一章 总总 论论 教学目的要求：教学目的要求：掌握会计的基本理论，熟悉会计核算的内容方法体系，了解会计的概念特征 教学重点：教学重点：会计的对象 教学难点：教学难点：会计核算的基本前提和一般原则2024/5/12 周日2.第一节第一节 会计的概念和对象会计的概念和对象 二、会计对象二、会计对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动 。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括特定主体的资 金投入、资金运用和资金退出等过程。三、会计对象的具体内容（会计要素）三、会计对象的具体内容（会计要素）（一）资产（一）资产 一、会计一、会计 会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开著预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。2024/5/12 周日3.（二）负债（二）负债（三）所有者权益（三）所有者权益（四）收入（四）收入（五）费用（五）费用（六）利润（六）利润 四、资金运动的两种形态四、资金运动的两种形态（一）资金运动的静态（一）资金运动的静态 资产负债所有者权益（二）资金运动的动态（二）资金运动的动态 利润收入费用2024/5/12 周日4.第二节第二节 会计的方法会计的方法 一、会计核算方法一、会计核算方法 （一）设置会计科目和账户（二）复式记账（三）填制和审核凭证（四）登记账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表2024/5/12 周日5.第三节第三节 会计核算基本前提和一般原则会计核算基本前提和一般原则 一、会计核算基本前提一、会计核算基本前提(一一)会计主体会计主体 (二二)持续经营持续经营(三三)会计分期会计分期(四四)货币计量货币计量 2024/5/12 周日6.二、会计核算的一般原则二、会计核算的一般原则（一）实质重于形式原则（二）可比性原则（三）一致性原则（四）权责发生制原则（五）配比原则2024/5/12 周日7.第二章第二章 账户和复式记账账户和复式记账 教学目的要求：教学目的要求：掌握复式记账原理，熟悉借贷记账法的内容，了解会计科目与账户的关系。教学重点：教学重点：复式记账原理 教学难点：教学难点：借贷记账法的内容2024/5/12 周日8.第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户 一、会计科目一、会计科目 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目 二、会计科目的分类（经济内容）二、会计科目的分类（经济内容）资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 2024/5/12 周日9.(1)资产类。(2)负债类。(3)所有者权益类。(4)成本类。（5）损益类2024/5/12 周日10.三、账户三、账户 (一一)概念概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。(二二)会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系 联系：账户又是根据会计科目开设的。会计科目也称账户，会计科目规定的核算内容，也正是账户应该记录反映的经济内容。区别：会计科目和账户存在着主从关系。会计科目只是规定了经济内容的质，不能反映经济内容的量；而账户不仅反映规定的经济内容，而且还具有一定的结构形式，以记录经济业务内容增减变动的量，并计算其变动的结果。2024/5/12 周日11.第二节第二节 复式记账复式记账 复式记账法是以资产等于负债加所有者权益的原理为理论依据的一种记账方法。概括地说：对每项经济业务，都以相等金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。2024/5/12 周日12.第一节第一节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法:是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法 借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容 1记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号。2账户的结构 在借贷记账法中，一切账户都分为借方和贷方两个部分，借方都在账户的左方，贷方都在账户的右方，这是固定的。但是，借方是记增还是记减，贷方是记减还是记增，则取决于账户的性质。借贷记账法规定：资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方；负债和所有者权益账户，贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。2024/5/12 周日13.3记账规则 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”。此规则要求在每项经济业务发生后，都要以相等的金额，相反的方向登记到相互联系的两个或两个以上的账户中去。4试算平衡 试算平衡是根据“资产负债+所有者权益”的平衡关系和记账规则来检查和验证账户记录是否正确的一种方法。(1)余额平衡(2)发生额平衡2024/5/12 周日14.2024/5/12 周日15.第三节第三节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户 根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计报表的主要依据，任何单位都必须设置总分类账。（驾驭明细帐）明细分类帐，又叫做明细账，是通常根据总帐科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。（补充总帐）总帐和明细帐总金额必须一致2024/5/12 周日16.第三章第三章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算(复式记账原理的运用复式记账原理的运用)教学目的要求：教学目的要求：掌握复式记账原理的运用方法，熟悉资产负债，所有者权益，收入费用，利润六大会计要素的基本核算内容，了解六大要素最一般的会计核算方法。教学重点：教学重点：复式记账原理的运用 教学难点：教学难点：会计六大要素的核算 2024/5/12 周日17.第一节第一节 资产的核算资产的核算 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（一）流动资产（一）流动资产 流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。（二）非流动资产（二）非流动资产 非流动资产是指任何不属于流动资产定义的资产。包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。2024/5/12 周日18.一、流动资产的核算一、流动资产的核算(一一)现金的核算现金的核算例3-1 某企业从银行提取1000元备用。该企业应做会计分录为：借：现金 1000 贷：银行存款 1000 2024/5/12 周日19.(二二)应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算1应收账款的核算 应收账款是指企业在正常经营过程中，由于销售商品或提供劳务而向客户收取的款项。例3-2 甲企业销售产品一批给乙企业，价款为100000，适用增值税率为17，价税款尚未收到。甲企业实现销售时应做会计分录：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 2024/5/12 周日20.2预付货款的核算例3-3 甲企业需从乙企业定购一批产品，先预支了100000的货款，款项已从银行划转。借：预付账款 100000 贷：银行存款 1000003待摊费用的核算（先支付后获益）企业在某一会计期间发生的支出，按照权责发生制的要求，并不一定完全由当期生产产品或损益负担。例3-4 甲企业用现金支付明年的报刊订阅费共计800元。甲企业应做会计分录为：借：待摊费用 800 贷：现金 800借：管理费用 400 贷：待摊费用 400 2024/5/12 周日21.(三三)存货的核算存货的核算 1存货的范围 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。2存货的计价方法 存货的计价方法主要有加权平均法、移动平均法、先进先出法等。2024/5/12 周日22.外购材料收入业务的账务处理例3-5 甲企业从乙企业购买原材料一批，价款为100000元，增值税额 为17000元，款项已经全部从银行划转，原材料也已入库。甲企业应做会计分录为：借：原材料 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 1170002024/5/12 周日23.(2)外购材料发出业务的账务处理例3-9 根据甲企业5月份的发料汇总表：5月份共发出原材料30000元，其中生产A产品耗用10000元，生产B产品耗用5000元，车间一般耗用3000元，厂部耗用12000元。甲企业应做会计分录为：借：生产成本A产品 10000 生产成本B产品 5000 制造费用 12000 管理费用 3000 贷：原材料 30000 2024/5/12 周日24.3低值易耗品的核算4自制半成品的核算5产成品的核算2024/5/12 周日25.四、固定资产的核算四、固定资产的核算 (一一)固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。2024/5/12 周日26.（二）购入固定资产核算（二）购入固定资产核算例3-6 甲企业购入不需要安装的设备一台，发票中注明：设备价款为80000元，增值税额为13600元。款项已以银行存款支付。甲企业应做会计分录为：借：固定资产 93600 贷：银行存款 936002024/5/12 周日27.(三三)固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 1折旧的概念 固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。2折旧的计算 固定资产应提折旧额一般按固定资产原价、预计残值率和折旧率计算。3.折旧方法年限平均法 固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）/预计使用年限 工作量法 固定资产原值预计净残值/预计总工作量 双倍余额递减法 2/固定资产预计使用年限 年数总和法 预计使用年限-已使用年限/预计使用年限（预计使用年限+1）/2 2024/5/12 周日28.折旧的核算方法 固定资产折旧的核算通过“累计折旧”账户进行。行政管理部门使用的固定资产计提的折旧额计入“管理费用”，车间使用的固定资产其折旧额计入“制造费用”。例3-7 某企业2005年11月份车间使用固定资产应计提的折旧额为6000元，企业管理部门的固定资产应提折旧3000元。该企业应做的会计分录为：借：制造费用 6000 管理费用 3000 贷：累计折旧 9000 2024/5/12 周日29.第二节第二节 负债的核算负债的核算 一、负债的概念一、负债的概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 二、流动负债的核算二、流动负债的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算例3-8 某企业于2005年7月1日从银行取得临时借款30000元借：银行存款 30000 贷：短期借款 300002024/5/12 周日30.（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算例3-9 甲企业购入原材料一批，价款为100000元，增值税为17000元，原材料已验收入库，价税款尚未支付。甲企业应做会计分录为：借：原材料 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款 1170002024/5/12 周日31.（三）预收账款的核算（三）预收账款的核算例3-10 长江公司接到乙公司的一笔订单，乙公司需购买长江公司生产的A产品，长江公司按合同规定收取了对方价款的10%的订货款，计20000元。长江公司收到订货款时应做会计分录为：借：银行存款 20000 贷：预收账款乙公司 20000（四四）应付工资的核算）应付工资的核算 例3-11 甲公司10月末的“工资结算汇总表”（简化）如下：2024/5/12 周日32.例3-11 甲公司10月末应计提的职工福利费为5880元，其中：生产工人4340，车间管理人员700元，公司管理人员840元。甲公司应做会计分录为：借：生产成本 4340 制造费用 700 管理费用 840 贷：应付工资 5880 2024/5/12 周日33.（七）应交税金的核算（七）应交税金的核算 应交税金指企业应交未交的各种税金，如增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税等。（八）预提费用的核算（先受益后支付）（八）预提费用的核算（先受益后支付）预提费用是企业按规定从成本中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。（九）其他应付款的核算（九）其他应付款的核算 其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。2024/5/12 周日34.第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的核算 一、所有者权益核算概述一、所有者权益核算概述 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。1 1、直接投入资本的核算、直接投入资本的核算 例3-12 甲企业收到某公司的现金投资50000元。收到投资时甲企业应做会计分录为：借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000 2024/5/12 周日35.2实物投资的核算实物投资的核算例3-25 甲企业收到某公司的固定资产投资，该固定资产账面原价为150000元，双方的评估确认价值为70000元。甲企业收到固定资产时应做的会计分录为：借：固定资产 150000 贷：实收资本 70000 累计折旧 80000 2024/5/12 周日36.二、资本公积二、资本公积 资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。三、盈余公积的核算三、盈余公积的核算例3-13 某企业当年实现税后利润1000000元，按规定提取10%的法定盈余公积金，共计100000元。该企业应做会计分录为：借：利润分配提取盈余公积 100000 贷：盈余公积金法定盈余公积 100000 2024/5/12 周日37.第四节第四节 收入的核算收入的核算 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一、收入的核算一、收入的核算 （一）主营业务收入的核算（一）主营业务收入的核算 1主营业务收入取得的核算例3-14 甲公司向A公司销售产品一批，价税款共计140400元，其中增值税额为20400元，收到A公司现款。甲公司应做会计分录为：借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税金应交增值税（销项税额）204002024/5/12 周日38.第五节第五节 费用费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、费用及其分类一、费用及其分类 1直接费用。2间接费用。3期间费用。2024/5/12 周日39.二、产品制造成本的归集与账务处理二、产品制造成本的归集与账务处理 (一一)直接费用直接费用 例3-17 某企业本月消耗材料如下：车间生产甲产品领用材料20000元，生产乙产品领用材料30000元，车间一般消耗1000元，厂部领用100元。所做会计分录应为：借：生产成本甲产品 20000 生产成本乙产品 30000 制造费用 1000 管理费用 100 贷：原材料 51100 2024/5/12 周日40.(二二)制造费用的归集与账务处理制造费用的归集与账务处理 制造费用是制造企业为生产产品而发生的各种间接费用，它无法按产品类别确认其直接归属，属于一种共同费用。2024/5/12 周日41.三、期间费用的核算三、期间费用的核算 (一一)管理费用的核算管理费用的核算 管理费用是组织、管理生产和经营而发生的费用。1直接支付。例3-19 甲企业的管理部门本月购买了120元的办公用品。甲企业应做会计分录：借：管理费用 120 贷：现金 120 2转账摊销。例3-20 甲企业管理部门使用的固定资产本月应提折旧额为1600元。本月末甲企业应做会计分录为：借：管理费用 1600 贷：累计折旧 1600 2024/5/12 周日42.(二二)财务费用的核算财务费用的核算 例3-21 甲企业本月应负担的长期借款利息额为2000元。甲企业本月末应做会计分录为：借：财务费用 2000 贷：长期借款 2000(三三)销售费用的核算销售费用的核算 指产品在销售过程中所发生的费用。例3-22 甲企业本月应支付营销人员工资为28000元，营销部门使用的固定资产应提折旧额为1300元。月末甲企业应做会计分录为：借：销售费用 28000 贷：应付工资 280002024/5/12 周日43.(四四)营业外支出的核算营业外支出的核算 营业外支出指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项支出。其内容包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失，出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。例3-23 某企业因违反协议而向对方交纳罚款10000元。该企业应做会计分录：借：营业外支出 10000 贷：银行存款 100002024/5/12 周日44.第六节第六节 利润的核算利润的核算 一、利润的概念一、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、利润的核算二、利润的核算 2024/5/12 周日45.利润形成的核算利润形成的核算例3-43 某企业5月末利润形成核算前，各收入、成本费用账户余额如下：主营业务收入 200000 其他业务收入 20000 营业外收入 1000 投资收益 2000 主营业务成本 120000 管理费用 18000 财务费用 9000 营业费用 15000 其他业务支出 6000 营业外支出 3000 主营业务税金及附加 7000 月末结算利润时予以结转：2024/5/12 周日46.借：主营业务收入 200000 其他业务收入 20000 营业外收入 1000 投资收益 2000 贷：本年利润 223000借：本年利润 178000 贷：主营业务成本 120000 管理费用 18000 财务费用 9000 营业费用 15000 其他业务支出 6000 营业外支出 3000 主营业务税金及附加 7000 2024/5/12 周日47.利润分配的核算利润分配的核算利润分配的一般程序 （1）缴纳企业所得税 （2）税后利润分配 弥补亏损（5年之外的亏损）；提取法定盈余公积金；提取公益金；向投资者分配利润。2024/5/12 周日48.例3-34 企业本年度实现利润总额为500000元，所得税率为33%。做利润分配的账务处理。（1）计提并结转所得税借：所得税 165000 贷：应交税金所得税 165000借：本年利润 165000 贷：所得税 165000（2）计算并结转净利润借：本年利润 335000 贷：利润分配未分配利润 3350002024/5/12 周日49.（3）提取法定盈余公积金（10%）借：利润分配提取盈余公积 33500 贷：盈余公积法定盈余公积 33500（4）提取法定公益金借：利润分配提取盈余公积 16750 贷：盈余公积公益金 16750（5）向投资者分配利润（假设分配100000元）借：利润分配应付利润 100000 贷：应付股利 100000 2024/5/12 周日50.4年终结转本年利润和利润分配的核算仍以上例：（1）结转本年利润时借：本年利润 335000 贷：利润分配未分配利润 335000（2）结转“利润分配”各明细账入“利润分配未分配利润”账户借：利润分配未分配利润 150250 贷：利润分配提取盈余公积 50250 利润分配应付利润 100000 年度终了，除“利润分配未分配利润”账户外，“利润分配”的其他明细账户均无余额。2024/5/12 周日51.第四章第四章 账户分类账户分类 教学目的要求：教学目的要求：掌握账户的基本属性，共同本质，一般规律及账户间的联系与区别，熟悉账户按经济内容和用途结构分类的方法，了解账户分类的作用。教学重点：教学重点：账户分类的一般规律 教学难点：教学难点：账户按经济内容分类2024/5/12 周日52.第一节第一节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类 账户按经济内容可分为以下五大类：一、反映资产的账户；二、反映负债的账户；三、反映所有者权益的账户；四、反映成本费用的账户；五、反映损益的账户；2024/5/12 周日53.第二节账户按用途结构分类第二节账户按用途结构分类 一、盘存账户一、盘存账户 盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。属于盘存账户的有“现金”、“原材料”、“固定资产”和“库存商品”等。二、结算账户二、结算账户 结算账户是用来反映和监督企业在经济往来中，与其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。2024/5/12 周日54.三、调整账户三、调整账户 调整账户是为了调整某个主体账户（或称被调整账户）的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的专用账户。(一一)抵减账户抵减账户 1资产抵减账户。资产抵减账户是用来抵减某一资产账户（被调整账户）的余额，以求该资产账户的实际余额的账户。如“累计折旧”2024/5/12 周日55.2权益抵减账户 权益抵减账户是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求该权益账户的实际余额的账户。如“利润分配”账户是“本年利润”账户的抵减账户。调整账户依存于被调整账户，它们的核算内容是一致的；调整账户的结构取决于被调整账户；调整账户调整方式取决于双方余额的方向：方向相反，余额相减；方向相同，余额相加。四、跨期摊提账户四、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来反映和监督应由若干个相连接的会计期间（成本计算期）共同负担的费用，以便将这些费用在各个会计期间中进行分摊，从而正确计算成本的账户。如“预提费用”、“待摊费用”。五、损益账户五、损益账户 损益类账户是用来反映和监督企业在一定时期内取得的各项收益和发生的损失（支出），借以确定该期间经营成果的账户。主营业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等2024/5/12 周日56.第五章第五章 会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类 一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、具有法律效力，能作为记账依据的书面证明。2024/5/12 周日57.二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 按照会计凭证的填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两种。原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。记账凭证是会计人员按照记账的要求，根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的一种会计凭证。2024/5/12 周日58.第六章第六章 会计账簿会计账簿 会计账簿简称账簿，是由具有定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。一、账簿的意义一、账簿的意义 通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息 通过账簿的设置和登记、分类、汇总会计信息 通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息 通过账簿的设置和登记，编表、输出会计信息 2024/5/12 周日59.二、账簿的种类二、账簿的种类 1序时账簿 又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。2分类账簿 对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。（总分类帐、明细帐）2024/5/12 周日60.三、财务处理程序三、财务处理程序 记账凭证账务处理程序是指根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其主要特点是直接根据每张记账凭证逐笔登记总分类账。1、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；2、根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3、根据收、付、转记账凭证及其所附原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；4、根据收、付、转记账凭证逐笔登记总分类账；5、月末将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的有关记录与相应的总分类账户的有关记录相核对；6、月末根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。2024/5/12 周日61.第七章第七章 财产清查财产清查 教学目的要求：教学目的要求：掌握财产清查方法，熟悉财产清查内容，了解财产清查种类作用。教学重点：教学重点：财产物资的盘存制度 教学难点：教学难点：财产清查的结果处理方法 2024/5/12 周日62.第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对来查明各项财产物资、货币资本和往来款项的实有数和账面数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的种类二、财产清查的种类 全面清查、局部清查全面清查、局部清查 定期清查、不定期清查定期清查、不定期清查2024/5/12 周日63.第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 （一）永续盘存制度（一）永续盘存制度 永续盘存制度是对财产物资的增减变化，根据会计凭证在账簿中逐日逐笔详细登记，并可随时计算出账面余额。用公式可以表示如下：账面期末余额账面期初余额本期增加额本期减少额 优点：账面随时可反映出各种财产物资的增减变动及余额，有利于加强财产物资的管理。缺点：财产物资的明细分类核算工作量大，特别是对财产品种复杂繁多的企业需要投入大量的人力和物力。2024/5/12 周日64.（二）实地盘存制（二）实地盘存制 实地盘存制，是指平时只记收入，不记发出，期末采用实际盘点的方法来倒推确定实存数量，以实存数量作为账存数量，从而计算结存余额和本期发出数，并在账上登记。用公式可表示如下：本期减少数账面期初余额本期增加数期末实际结存数 优点：简化了平时的记录核算工作。缺点：不能及时反映各项财产物资的收付和结存情况，倒挤的各项财产减少数中成分复杂，除正常耗用外，有可能将物资的短缺、毁损也包含在减少数中，不利于财产的管理。2024/5/12 周日65.四、现金的清查四、现金的清查 现金清查，即通过实地盘存法，确定库存现金的实存数，在与现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。五、银行存款的清查五、银行存款的清查 银行存款清查，即通过开户银行传来的对账单与银行存款日记账进行逐笔核对。2024/5/12 周日66.第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 二、财产清查结果的账务处理方法二、财产清查结果的账务处理方法 （一）账户设置 “待处理财产损溢-待处理流动（固定）资产损益”该帐户的借方，登记待处理财产盘亏或毁损数；贷方登记待处理财产盘盈数。结转待处理财产盘亏或毁损时记到该帐户的贷方；结转待处理财产盘盈时记到该帐户的借方。月末如有借方余额，反映尚未处理的财产物资净损失；如有借方余额，反映尚未处理的财产物资净溢余。2024/5/12 周日67.（二）账务处理方法1、财产物资盘盈的账务处理例7-1 某企业盘盈甲材料20公斤，单价50元。批准前的账务处理：借：原材料甲材料 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000经批准盘盈的材料冲减管理费用：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：管理费用 1000 2024/5/12 周日68.2、财产物资盘亏的账务处理例7-2 企业盘亏机器一台，该机器账面原价2000元，已计提折旧1200元。批准前的账务处理：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 800 累计折旧 1200 贷：固定资产 2000经批准盘亏的固定资产列作“营业外支出固定资产盘亏”：借：营业外支出固定资产盘亏 800 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 8002024/5/12 周日69.3、坏账的账务处理 坏账，即由于种种原因而收不回来的外单位欠款。由于坏账而产生的损失称为坏账损失。坏账损失通过“坏账准备”账户核算。例8-3 在清查过程中发现华能公司欠本公司货款2000元，现在该公司已经破产。企业应做会计分录为：借：坏账准备 2000 贷：应收账款华能公司 20002024/5/12 周日70.第九章第九章 会计报表会计报表 会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他有关附表。2024/5/12 周日71.第一节第一节 会计报表的种类会计报表的种类 一、按其所反映的经济内容不同，可分为资产负债表、利润表和现金流量表。一、按其所反映的经济内容不同，可分为资产负债表、利润表和现金流量表。二、按其编制的时间不同，可分为中期会计报表和年度会计报表。二、按其编制的时间不同，可分为中期会计报表和年度会计报表。三、按其编制目的不同，可分为外部会计报表和内部会计报表。三、按其编制目的不同，可分为外部会计报表和内部会计报表。2024/5/12 周日72.第二节第二节 资产负债表资产负债表会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。2、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。3、根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列。在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。2024/5/12 周日73.第二节第二节 损益表损益表损益表又称利润表，是反映企业在一定时期经营成果的会计报表。通过损益表可以了解企业收入、成本和费用及利润（或亏损）的实现及构成情况。我国企业的损益表一般采用多步式，采用以下四个公式分四个步骤计算：产品销售利润=产品销售收入产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加营业利润=产品销售利润+其他业务利润管理费用财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出+以前年度损益调整净利润=利润总额所得税2024/5/12 周日74.第二节第二节 报表的编制方法报表的编制方法现金流量表的编制方法主要是针对经营活动的现金流量的编制而言的。编制经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接法，另一种是间接法。所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调整以下项目获得：第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动；第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目；第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。所谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。这些需要调整的项目可以分为三类：第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益、投资损失等；第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固定资产折旧、计提预提费用等；第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容，与间接法相比较，它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌，其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量，有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示，有助于分析影响现金流量的原因，进而从现金流量的角度分析企业净利润的质量。所以，我国颁布的企业会计制度一方面要求企业按直接法编制现金流量表，另一方面又要求在现金流量表“补充资料”中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。2024/5/12 周日75.