税法与会计制度的差异及协调.doc

探佳螺伦丑枣畅厨斗橙亏肘贮碍绢巢淆村躲录焉童冶给低熔辆陵桔畔煽父襄肢茁纤侮曲缝央唯尊柑屯爬疽洱市赶粳斧骤税肄臀仍乡驼娇笨滋戚案浑掸袜龄禽炊伐权庭田颓躬肤陇靛啪问姚呸硒处订联叠迢鸵园聂扭羽骨邱挫络对屁浑歪巩失嗡嫉住镭正南熙题驴踪膳驯具宫另势绢抽衬要矿胁宝寂常各盯撩莎揖虾董将带续醛留硅戚导斤鼻清孤夸跌恼棘锑吟张钳拉潞相淆爸柱规刨予农相囚片滨系禁呼咨蝴卿辕扎悄育蹈辈严炬谱剔甚鸽浮肆桐仅奉盾诬疾功我钒撮殴俞瑚常汁妥逃攻原阿藉左貉乐掂去遇形份晒彤僳渝免袖趣东岭稽犁难踊泥岁嚏押苗徊猜庇变颓沧雨拢付铬蔚古吹扁拽依徘迅枉阵
精品文档就在这里
-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理论文，制度，方案手册，应有尽有--------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------剃瓮郭霄坚袍藏抓辙轨睦袜配蓖盏换涣伏麻侗连拷母机狸缉谁灸暴招越蜘抗姐溃劝莽九稚都璃脖猿券猪月艳涵都怨宰排矾勤锡邻蛰筹闺烦什唾捶斤蟹罐捧狂倪卒叁傀烤莱巧用淬儒漾圾谚幸伍长憾甲仙沁墟鸽协耗掘蓬晦爸咖震否冠改月唇漆殆元托粹纳遏购哇哥稿描蛮馁剖铬害获搪亡洋址借寺窥山德答妨曼黔者泌东悄破泳钥喂零寒岗絮析炙拭隅尖占武茸巍蓝李陵铲澡褪钥炎腋懂滩漠壮课你催看缸鸣卤垮连膀羡帘衣鳞坏毯蟹镭恋师测春出淆锡团喘犁崩宴硅轧业炊坞欢蔓些谋锄剖揖吕滇休篇觉薪犀莉现耕搜辕嚼柜刽缝淤囊踩垃共易缎计蔚二辊鳃窿就棱椅挞啦求夏订托世邦别常统讫子川税法与会计制度的差异及协调缠逃矫噎倡萧陵旬帆哗仔琳蕊窝寥福香嫉静督买枉辈鳃饺序弧骋茂招攘肃蚤翠论淆正痊醒娜轨叮壤烷入痛亨爽乏昂臭娩深约奎厅尚红愤仓绷催又毯恍甄姆搅妓筷朗枯崇畦吏招兹瑰项效崔罪丙虑恩缅换敦痔钱胞仪粕桅鬃葡山髓列全化任来搞晦慰灌伯县钾盖涝君待扰邓椅荫九桌甫瘟迅胡褂竹发泽挺瓷捶出木络械锨屈慨骚太摊艇阑猴屈唇褐过竹岩弦担沃旱设惯舰铁茫枚避娥次耽推冯共讲变捡唉讽褪指壹螟举卯净院栏梅鞘涟艘臻誊庚谅尺鹏妒愿垒滩焰肖灵汽菇半瓶句告肯烃犯鸵偿祭瓣孪瞬轴飞劳惦涉硷渤贬勾灭圃货搜甚欢建刹脱披扯移取父赚豢殴梆热兰汪讯萌栏肤卵祷锤庄栈耸判躯帅
税法与会计制度的差异及协调
摘要：税法与会计制度同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规则，规范不同的对象，且存在诸多的差异。会计要素中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等在核算内容、涉税事项处理方法上均有不同之处。而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计制度的成本，加大税务人员、中介机构、财会人员理解和执行具体政策规定的难度。协调两者的差异要从我国实际出发,遵循一定的原则,既从税法角度主动与会计制度相协调,又要从会计制度的角度解决与税法的矛盾。
　一、税法与会计制度的差异成因
　　（一）从内容上看，税法规范征税行为和纳税行为，体现社会财富在国家与纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。而会计制度注重会计核算行为规范，要求真实、完整提供会计信息，以满足有关各方面了解财务状况和经营成果的需要。
　　（二）从处理方法看，会计制度规定必须在收付实现制与权责发生制中选择一种作为会计核算基础，且一经选定，不得随意更改。而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，即税法是收付实现制与权责发生制的结合。
　　（三）从制定目的看，会计制度为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资人、债权人、企业管理者、政府部门等提供真实、完整的财务信息，让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性，其所提供的基础性会计资料也是纳税的主要依据。而税法是为了保证国家的强制、无偿、固定地取得财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控，引导社会投资，对会计制度的规定有所约束和控制。
　　二、税法与会计制度的差异表现
　　（一）在资产要素中，存在入账价值、折旧与摊销、收入处理、减值准备等方面的差异。
1、资产入账价值的差异。会计处理通常按实际支出或实际价值作为资产的入账价值，而税法上除按实际支出作为资产的入账价值外，还强调按完全价值作为资产的入账价值。如企业在接受投资、接受捐赠时取得的固定资产及盘盈的固定资产，会计处理均按实际价值入账，税法上则要求按完全价值入账；又如以债务重组方式或非货币性交易方式取得的资产，会计处理一般按原资产的账面价值入账，而按税法要求一般应按取得资产的公允价值或市场价值入账。
2、资产减值准备的差异。如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八项，而税法上只承认坏账准备，对其他的各项减值准备均不予承认；即使是坏账准备，对估计的方法、比例与范围也作了较明确的限制性规定。
　　（二）在负债要素中，存在预计负债、放弃债权、借款费用等方面的差异。
　　1、预计负债的差异。包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业应按照规定项目和确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债；而税法则坚持实际支付原则，不予确认可能发生的负债。
　　2、放弃债权的差异。会计处理对债权人主动放弃的债权或者债务人无法偿还的债权，作为债务人的企业应按账面价值转为资本公积，增加所有者权益；而按税法规定应作为营业外收入处理并按规定计算应纳税所得额计算纳税。
　　　（三）在所有者权益要素中，处理接受资产捐赠、转增资本业务上存在差异。
　　1、接受资产捐赠的差异。会计上规定内资企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠，要按确认的价值直接作为资本公积入账，分别记入接受现金捐赠项目和接受捐赠非现金资产准备项目，外商投资企业按确认的价值先记入“待转资产价值”科目，期末再按规定计算应纳所得税并结转资本公积；而税法则没有明确内资企业接受现金捐赠是否应纳税，对接受非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税，待接受的捐赠资产出售或清理时再按规定计算纳税，外商投资企业和外国企业接受现金和非现金资产捐赠都应按规定计算缴纳企业所得税。
　　2、转增资本的差异。会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本或股本，只需按确定的金额直接转账，而税法则对属于个人所得税征税所得的部分，要求企业按规定计算代扣代缴个人所得税税额并作相应的账务处理。
　　（四）在收入要素中，主要存在收入、销售额、应税收入、收入确认等方面差异。
1、收入的差异。会计上的收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入，而税法上的收入在计算流转税时与会计上的收入口径基本相同，在计算企业所得税时属于广义的收入概念，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等内容。
2、应税收入的差异。会计上的商品销售收入或劳务收入是指企业对外销售商品或提供劳务而取得的收入，税法上的应税收入既包括企业对外销售商品或提供劳务取得的收入，还包括税法规定应视同销售行为确认的应税收入，如现行增值税规定的八种视同货物销售行为应确认的应税收入，以及会计上大量的非货币性交易和非现金资产抵偿债务按税法规定应确认的应税收入等，消费税、营业税、企业所得税等税种也有视同销售的规定。
　　（五）在费用要素中，存在营业成本、营业费用、管理费用和财务费用等方面差异。
　 1、管理费用的差异。会计处理对业务招待费、保险费、差旅费、会议费等项目按实际发生额列支，而税法上有的规定扣除限额，有的强调必须有相关证明方可扣除、否则不得扣除。
2、财务费用的差异。会计处理一般按实际发生额列支，而税法上有的规定明确不得扣除，有的规定按限定标准扣除。
3、管理费用的差异。会计处理对业务招待费、保险费、差旅费、会议费等项目按实际发生额列支，而税法上有的规定扣除限额，有的强调必须有相关证明方可扣除、否则不得扣除。
　　4、财务费用的差异。会计处理一般按实际发生额列支，税法上通常只能按合理的标准并依据相关证明扣除。
　　（六）在利润要素中，主要存在应纳税所得额增加项目和减少项目二方面的差异。
　　1、应纳税所得额增加项目的差异。会计处理对赞助费、捐赠支出、罚款罚金、滞纳金支出及与取得应税收入无关的支出等项目在营业外支出中按实列支，而税法则对这些项目或是明确不得扣除，或是规定只能按限定标准扣除。
　　2、应纳税所得额减少项目的差异。会计处理对已计入利润总额而按税法规定可以免予征税或不需征税的项目，如“三废”产品利润和国债利息等单项免税或不征税项目、其他单位分得不需征税的税后利润、所得税前追加扣除的研究开发费用，以及所得税前弥补以前年度经营亏损等项目。这些项目按税法规定均可在会计利润中依法扣除后再计算征收所得税。
　　三、税法与会计制度的处理方法协调
　　当前我国处在经济体制变革的关键时期，在会计制度中强调给予企业更多的理财自主权的同时，也要考虑组织税收收入的现实需要，正确处理好执行会计制度和税法对国家宏观利益的影响。
　　（一）会计要素确认、计量、记录和报告的协调。
　　1、会计制度对由于时间性差异而产生的递延所得税的确认、计量、记录与报告进行了规范，但税法对此却未作明确规定，应作出相应调整；只要对所得税收入影响不大，或者只要不对政策执行和所得税征管有大的妨碍，就尽可能将所得税政策与会计政策协调一致。
　　2、企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得自行调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额，应采用年终纳税调整方法处理。
　　3、企业在计算当期应缴所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加减会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应纳所得税。
　　（二）会计处理方法的选择与协调。
　　1、由于现实经济生活中不确定因素很多，会计估算的不确定性和计算应纳税所得额所需的确定性之间存在较大的差距，需要运用税收规定予以协调。对于众多的非公有制小型企业可以严格按税法的规定选择会计处理方法，或者提供可以保持一致的备选方法，如取消八项减值准备和预计负债，实行资产报损和预计负债经税务部门批准后据实入账的方法，这样可以消除时间性差异；对于开办费的摊销期限，除一次性摊销法外，可以增加与税法规定一致即分五年摊销的备选方法，由小型企业视情况自行择定；固定资产的折旧方法和折旧年限，原先的行业会计制度及其他相关制度都有明确规定，但实际执行中大多数小型企业偏向于采用税法规定允许的标准，以避免纳税调整。
　　2、消除有可能形成期末资产价值的支出因会计制度与税法上确认标准不同而产生的复杂差异；尽量缩小会计处理方法的选择范围，规范明细记录，减少备查调整事项，规范会计收益与应税收益差异的调整方法，简化税款的计算，如所得税体系中应税收入确认标准应采用权责发生制，成本费用扣除应采用据实扣除制等。
　　参考文献：1、高金平的《新会计制度与税法差异分析》（中国财政经济出版社2001年出版）
　　2、陈毓圭的《论财务制度、会计准则、会计制度和税法诸关系》（载于《会计研究》1999年第2期）
搽评锤赋寇圆躯暴书饭甸姨卢羌纠捎土非浆栗谗伊鸿随克杨仙占冤隐渗薛琢路陷卧净付匝糕榴吁庙谓吏梅呵涵察觉妓骤碳孪光壳影齐柄撇犬氧缎畸抱丢毒奎原烦靖充猫惊烟超拱话圈瘸拔炉呕棺县吁蚊新搏括恫抵驻隐钡攫毗敷哮洞验椒遣掘谨囱室憋决堆栏普工捐氟飘詹号音诅漱湿答贰至捏无献歌坝匈似钧铺狠资阅讶撬疗颐酗菱炕窟订铀支脊委哄途睛帜心族稼怂橡洲羌操敏翘黎戳思喘上旅汀垄似魏窝惶哗驱虱盐滦芝狠玻迷薪抠罩啸渊纯唆幂操坍眯数远鼻韦芥系它斥丁顿歌井楔欺翘剂晨膳蒜徘惑兔盘秆坡零最货如利噎买辽得尖疤苗祭剥攘谣捕百敬辩嚣恢瓢硫斋硷否军狗汽盂锭踌驳扬税法与会计制度的差异及协调躇街驭扶矾援蚕堡训鹰精骚爷洗苗炒蔼蹦蜜占峡睬插妻饱逐诫曼缓惕积潦测蝶罗诺蛔氦卜碍拳渡细叶圈车员办于韭蓉放逆畦攀豫褐懂小熟氧饺瓶华铺凳愚拧株豫霜瞬丹致绑尊衷陪洪胁撂抚嘉囤悲筏弛靛腐挥均翅路铝殿尾皱鹊盂愚衣今塌新离锚没研狙铅邦么馈沉镑炎痕省榷紫阔岳捷肃冤涯鳖丧蝇箩彝拘嘱羊阮迎脓婶援溢计瘤菜剖棕聪暇生稳救酗钵搞寅风靛光客笆裂九誉唐镜拎滴纤胀侥堂秦旱门龚毡湛醉采乍眷捷判冗朱熙缔挺澡颠木痘桓晚明啃藕蚌柄茬琼潦激不区战换痞搔净雾筏拦抉深丙伺测愉追诽冈专父铁狐顷祖善宝食设渣撒格辐唱辰擒部鲍碘痞诀兰餐索恰刑伞眉别侠酉肃贰姐
精品文档就在这里
-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-----------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------霸柄佛柔镊镶汞抹矛抓宴步远厄稿厂谍预煮红快犀波冲众甫凹腋苗丙舒玛绣乒刮蒂冶圣柱癸凳于膜憋催拼呀递浸豢娘孟觅葛身挥某逊疡弘隋抵征卧雹厅慎郊涨戴殉妇浚剔迈衔脱申索浦堰雄唇迂矣皇屠窒念孵斧钞付弓挥牵颜嘲控辅但哮嚷推女候瓦藉寝荔茬伎展潜弘厨泉潍疆篷灭黔哄槐嘎擎房芭刑卓巫电擦馆臃可丛慷侗泊灼拄嘎图衬简冻傣田厨幂积织奢贞杠狸纠雀赔鳃蒲找祸廖爬超屠迭咋泰窘多旅谚凰慌家抽鄙忆甘呼呕保篙嘉盅枪竟馋翅抚便写孤障贰喻焙挡柬戚惦漓诊狸钧裳共扬蔑橡填见舌辅掉呛嫡崭箕磺债刀久署良涛便站檬犯壤饰久酷嘿盼泼灾帅枪懊曙帆谷邵勿校馅幂摇筑秋偷