行政事业单位会计制度尚需进一步完善.doc

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行政事业单位会计制度尚需进一步完善

笔者认为现行会计制度尚需从以下两个方面进一步予以完善。
一、会计要素定义不科学，会计报表结构不合理。
现行制度的会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出五项，从明晰性原则出发，笔者认为应当增添“结余”这一会计要素，以便简明、清晰地反映单位财务状况。现行制度下的资产负债表，其所依据的会计等式为：资产+支出＝负债＋净资产＋收入。该会计等式是基本会计等式的扩展式。把它们揉合在资产负债表中，这与资产负债表的性质不相符合。笔者建议：（一）依据基本会计等式，取消资产负债表中的收入、支出两大类；（二）依据会计等式“收入—支出＝结余”，把收入支出总表由账户式改变多步式。
二、会计科目设置不够科学、严谨，不能适应现实的需要。
1．按照现行制度的规定，自筹资金进行基本建设投资，应当纳入基建程序管理，要求专人、专账对基本建设投资核算。行政、事业单位自筹基建不常发生，且规模均不庞大，把自筹基建纳入基建程序管理的意义并不大，又十分繁琐，增大财会人员工作量。建议：（1）撤消“结转自筹基建”科目，改为“自筹基建支出”；（2）账务处理上，发生相关支出时直接列支，发生相关收入时予以冲销，年终将借方余额转入“事业结余”账户。
2．行政事业单位的固定资产在使用过程中发生磨损和损耗，这是客观存在的。为了客观真实地反映行政事业单位的资产、净资产状况，建议：（1）增设“固定资产折旧”科目；（2）账务处理上，定期对固定资产计提折旧时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产折旧”科目。
3．为了加快与国际接轨的步伐，笔者建议：（1）将行政单位的“暂付款”科目分解，分别改为“预付账款”与“其他应收款”；（2）将“暂存款”科目也予以分解，分别改为“预收账款”与“其他应付款”科目；将“库存材料”科目改为“材料”科目。
4．按照中办发[1998]14号文件精神，对预算外资金收入实行“罚缴分离”、“收缴分离”，取消预算外资金收入过渡账户，所有预算外资金收入直接缴入国库或财政专户，并不存在应缴未缴的情况，这样，设置“应缴预算款”、“应缴财政专户款”这两个负债类科目就没有必要了。
笔者建议：
（1）取消“应缴预算款”、“应缴财政专户款”这两个负债类科目；
（2）建立预算外资金收入、核拨备查账，逐笔登记上缴、核拨情况；
（3）预算外资金收入在缴存国库或财政专户时，不作账务处理；只在转回核拨的预算外资金收入时，直接记收入（事业收入或预算外资金收入）。

（刊载于《财会通讯》2002年第7期“意见与建议”栏目）
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