会计师事务所审计失败的原因及其对策.pdf

老字号品牌营销经济观察302023 年 9 月（下）贾旭龙/河北经贸大学（石家庄 050000）贾旭龙会计师事务所审计失败的原因及其对策摘要：随着社会主义市场经济的发展，我国上市公司的数量不断增多，会计师事务所发挥的经济监督作用越来越突出。然而，近年来上市公司财务造假案件时有发生，应该起到监督和防范作用的会计师事务所审计失败的情况频频出现，这在一定程度上不利于会计师事务所自身的发展，造成了不良的社会影响。本文分析了会计师事务所审计失败的原因和审计失败的后果，并提出相应的应对办法，以期能为会计师事务所的审计工作提供一些帮助，降低审计失败的风险。关键词：会计师事务所；审计失败；上市公司一、审计失败的定义关于审计失败的定义，目前主要有两种主流观点。一种是审计失败的结果论，即强调注册会计师发表的审计意见是否恰当，强调的是审计结果，忽略了会计师事务所的审计过程。这种方法在一定程度上对审计失败的判断具有局限性。另一种是审计失败的过程论，即强调注册会计师在审计过程中没有严格遵循审计准则的相关要求，最终发表了不恰当的审计意见。这种方法更强调审计过程，如果注册会计师在执业过程中严格遵循了相应的审计准则，即使发表了不恰当的审计意见，也不能算作审计失败。由于会计师事务所和审计人员本身存在固有的缺陷，因此本文更偏重于审计失败的过程论，即注册会计师严格执行了审计准则就不能视为审计失败。二、审计失败的原因（一）会计师事务所被企业聘任后长期合作，缺乏定期轮换制度目前审计行业竞争激烈，会计师事务所生存压力大，由企业聘任会计师事务所使得会计师事务所的独立性较差，这可能使会计师事务所为了从被审计单位获取收入而迁就和迎合被审计单位，对被审计单位存在依附性，为被审计单位出具虚假的审计报告，提升了审计失败的风险。此外，我国目前还没有完善的会计师事务所定期轮换制度。在审计的过程中，会计师事务所和被审计单位往往会建立长期的合作关系，一个上市公司往往连续多年由固定的会计师事务所为其出具审计报告。在这种长期合作的关系中，被审计单位对注册会计师的工作方法和工作流程有了深度的了解。被审计单位的相关人员能够发现审计人员执业过程中的相关漏洞，可能利用这些漏洞来进行财务舞弊，这就可能使审计质量出现问题，审计失败的风险大大提高。（二）审计人员专业胜任能力不足，审计程序执行不当多数事务所为了节约成本，在审计工作中将基础性的工作交给实习生完成。实习生缺乏审计工作经验，对数据之间的勾稽关系把握不准，不能站在整体的立场上思考问题，很难发现工作过程中的可疑点，这在一定程度上提升了审计失败的风险。另外，会计师事务所的工作压力大，出差时间较多，人员流动性较大。一些审计人员在工作几年后积累了经验选择从事更加稳定的财务工作，这造成了会计师事务所审计资源的流失，在一定程度上提升了审计失败的风险。此外，审计失败与审计人员在审计过程中不按照审计准则开展工作，审计程序执行不当也有密切的联系。当前会计师事务所之间的竞争加剧，在生存压力之下，一些事务所采取低价策略招揽客户。为了降低成本追求更高的利润，一些事务所不按照审计法规的相关规定执行审计程序，在获取的审计证据不足以支撑审计结论的情况下发表审计意见，这些行为进一步增加了审计失败的风险。（三）行政监管力度不足，对会计师事务所的处罚较轻我国注册会计师行业的监管制度已经有多年的发展历程，在行业发展的初期我国大量借鉴发达国家的监管理念。随着注册会计师行业在我国的发展，我国根据自己的国情逐步形成了自己的监管模式，即以政府监管为主导，以行业自律为补充的监管模式。政府监督作为监管体系中的核心，监管机构主要包括财政部、证监会等政府部门。尽管财政部负责全国的会计工作，每年会对会计师事务所进行抽查，对违法违规的会计师事务所进行处罚，但财政部并不公布行政处罚公告，这样就很难对会计师事务所起到警告的作用以降低审计失败的风险。而证监会主要负责与证券相关的工作，对上市公司的会计及审计事务进行特殊监管。但是由于上市公司的数量庞大，为上市公司提供审计服务的会计师事务所众多，证监会的监管能力有限，经常会出现“民不举，官不究”的情况。此外，证监会经常在审计工作完成多年后才介入调查，由于调查工作烦琐，工作量较大，取证老字号品牌营销经济观察312023 年 9 月（下）难度较大，处罚的滞后性较强，不利于国家加强对会计师事务所的监管。最后，注册会计师协会受到政府方面的管理较多，缺乏独立性。注册会计师协会对会计师事务所的处罚为训诫、公开谴责和通报批评等类似于警告和监督的处罚方式，监管的能力有限，这对会计师事务所的震慑作用大大减弱。三、审计失败的后果（一）审计失败使会计师事务所信誉被毁，客户减少，甚至导致破产弗兰西斯培根曾说：一次不公正的审判，其恶果超过十次犯罪。因为犯罪是无视法律，而不公正的审判是毁坏法律。同样，这句话也适用于审计领域，一旦会计师事务所出现审计失败的情况，就会使会计师事务所从资本市场上的“监管者”转变为资本市场财务舞弊的“放风者”，这将对会计师事务所的信誉产生巨大的影响，致使大量的客户流失。例如，瑞华会计师事务所曾经作为内资第一所，在会计师事务所中占有举足轻重的地位，在 2016 年会计师事务所收入排行榜中占据第二名，仅次于排名第一的普华永道，一时风光无两。但是昔日的第一内资所在被爆出涉嫌上市公司康得新财务造假后被证监会立案调查，一时陷入信任危机，大量的合伙人退伙，大量的客户流失，致使瑞华会计师事务所到了无项目可审的地步。此外，审计失败还会使事务所遭到大量的诉讼，使会计师事务所陷入债务危机，甚至导致破产。例如，安达信会计师事务所曾经作为全球最大的会计师事务所，有辉煌的历史成就，其创立初期一直秉持着“诚信高于利润的传统”。但是发展的后期在利益的驱使下，其帮助安然公司财务造假，发布虚假的财务报告，虚报盈利欺骗投资者，致使安达信最后被美国司法机关调查，全球最大的会计师事务所最终只能沦落到破产的地步。尽管这是现代商业的悲剧，但不遵守法律准则，对审计报告弄虚作假欺骗社会公众，最后沦落到破产的境地也是必然。信誉是会计师事务所的生命，一旦出现审计失败的案例，会计师事务所将不被客户认可，不被资本市场认可，不被社会认可，最终陷入破产的境地。（二）审计失败致使正常的市场经济秩序被扰乱，危害广大投资者的利益企业财务信息的真实、可靠、公允高于一切，如果审计失败，将会向市场传递错误的信息。审计失败使得企业披露的财务报告不能准确反映企业的经营成果，真实的财务状况被掩盖，广大投资者被欺骗，得到错误的市场信息，这将使正常的市场秩序被扰乱，不利于市场的健康发展。财务报表反映了一个企业的财务状况和经营成果，投资者可通过分析企业的财务报表来判断企业的偿债能力、营运能力和获利能力等，并在自己分析的基础上进行投资，而审计失败使投资者得到了错误的信息，这可能会导致投资失败，致使投资者利益受损。例如，广州正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败事件使股票市场被扰乱，大量的投资者遭受了巨大的损失，对会计师事务所产生了信任危机，对资本市场产生了信任危机，不敢再轻易地投资。另外，我国证券市场的发展仍然处于初期阶段，审计失败冲击着我国的证券市场机制，不利于我国证券市场的稳定发展，甚至会动摇证券市场的根本。会计信息是国家宏观调控的重要依据，审计失败导致会计信息失真，使得有关核算资料不真实，市场规律难以发挥作用，可能产生严重的社会经济危机和价值危机，加剧市场的波动，影响社会安定。国家的宏观调控失去了可靠的基础，可能导致宏观调控措施不当，浪费国家资源，使国家利益受损，严重影响正常的经济秩序。审计失败是一颗毒瘤，严重危害着社会投资者的利益，严重威胁着我国资本市场的安全，严重威胁着我国的市场经济秩序。四、应对会计师事务所审计失败的方法（一）完善会计师事务所聘任制度，制定会计师事务所定期轮换制度由企业自己选聘会计师事务所，自己支付会计师事务所审计费用，这在一定程度上使会计师事务所处于被动的地位，不利于会计师事务所和审计人员保持独立性。由于审计市场竞争激烈，会计师事务所为了留住客户，可能会按照客户的意愿来出具审计报告，这就增加了审计失败的风险。近年来会计师事务所审计失败时有发生，监管部门应该取消企业自己聘任会计师事务所的权力，由企业将审计费用交给监管部门，监管部门统一为企业聘任会计师事务所以完成审计工作。同时，为了确保公平公正，当监管部门接到企业的审计服务请求时，由监管部门或者授权第三方独立机构进行招投标来选择会计师事务所，建立一套完善的招投标体制机制，保证整个过程的公开透明和公平公正。另外，当企业需要审计服务时，企业更偏向于由它熟悉的会计师事务所来完成审计工作。由于在长期的合作关系中企业对审计人员的工作方法和工作流程有了深入的了解，企业可能利用审计人员的工作漏洞来进行财务舞弊，这在一定程度上不利于审计人员开展审计工作。因此，监管部门还应制定会计师事务所定期轮换制度，会计师事务所为一个企业提供的服务超过一定次数时，老字号品牌营销经济观察322023 年 9 月（下）监管部门应该为该企业选派其他的会计师事务所为其提供审计服务，避免因会计师事务所和企业过于熟悉或者存在亲密关系导致审计失败。通过这样的方式，事务所的独立性大大增强，不再受制于被审计单位。（二）完善审计人员培训制度，严格执行审计程序一些事务所为了降低审计成本，一个审计小组中往往有多名实习人员。实习人员工作时间短，审计经验较少，责任意识差，这在一定程度上增加了审计失败的风险。会计师事务所应该建立完备的实习生培训机制，严格限制审计小组中实习生的人数，降低审计失败的风险。此外，会计师事务所工作压力大，出差时间多，这使得优秀的审计人员不断流失，不利于会计师事务所的健康发展。会计师事务所应该有长远的眼光，应该提高待遇留住优秀的人才。优秀的审计人员是审计成功的重要保证，也是会计师事务所能够长久发展的不竭动力。会计师事务所还应建立完备的培训机制，注重人才的培养。目前中国的资本市场发展迅速，资本市场上的财务舞弊手段层出不穷，会计师事务所作为资本市场上的“看门人”，应该完善培训机制，提升审计人员的业务能力来应对不断变化的审计市场。审计人员应该严格地按照审计准则，将审计程序执行到位。无论是前期的调查阶段还是审计过程中以及最后的复核阶段，审计人员都应该严格地按照计划和准则的要求开展工作，不能疏忽任何一步。在前期的调查阶段，审计人员要对被审计单位的基本情况进行充分的了解，评估审计风险，确定是否承接审计业务。在审计过程中，严格执行审计准则，保质保量地完成审计工作。在审计复核时，严格执行会计师事务所的复核制度，发现错误及时改正，保证审计的质量。（三）加大对会计师事务所的监管力度，加大对会计师事务所的处罚力度我国目前对注册会计师行业的监管是以政府监管为主导，以行业自律为补充的监管模式。尽管有财政部、证监会这样的监管部门，但是财政部对会计师事务所的监管只是以一种抽查的方式来完成，抽查数量较少，覆盖面相对较小。另外，即使财政部查出了会计师事务所的违法违规行为，也不公开发布行政处罚公告，公众不清楚财政部的处罚情况，这就削弱了对会计师事务所的震慑力。因此财政部应该公开对会计师事务所的抽查情况，面向公众发布行政处罚公告，以增强对违法违规会计师事务所的震慑能力。证监会主管与证券相关的工作，对上市公司的会计及审计进行特殊监管。但是目前证监会对会计师事务所的监管存在滞后性，多数为上市公司“暴雷”后证监会才开始介入调查，存在调查时间过长，对会计师事务所的处罚较轻的情况，这种方式并不利于我国会计师事务所的良好发展。因此，证监会应该完善对上市公司以及会计师事务所的监管机制，做到事前监管，加大对违法违规的会计师事务所的处罚力度，降低审计失败的风险。注册会计师协会以行业自律者的身份对会计师事务所进行监管，由于没有行政执法权，对会计师事务所的处罚较轻。因此相关部门可以授权注册会计师协会行政执法权，加大注册会计师协会对违法违规会计师事务所的处罚力度，降低审计失败的风险。结语在资本市场迅速发展的今天，应该起到监督防范作用的会计师事务所和注册会计师，在对上市公司审计的过程中没有严格遵守审计准则而发表不恰当的审计意见，导致审计失败的情况时有发生。这种情况不利于会计师事务所的发展，不利于我国资本市场的健康发展，导致社会经济利益分配不合理，最终损害市场经济的有效性。有关部门应该重视对会计师事务所的监管，让会计师事务所发挥好资本市场“看门人”的作用，保证我国社会主义市场经济体制平稳健康发展。参考文献：1 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