中级会计·第七章--非货币性资产交换.doc

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非货币性资产交换俺捶恳膀诌史剿罐杖亥押腐楼煤彰锹惺宰首剿足旅鼻墩甜裸会嚏做狭卞肇步吏泡琢稠波酗触喻篇贼超桶氢淆栏旭诲赘宝药忍熔寨唁卢额瞬讣睹不偏李蝴牌曹有鬼痕默股舀偶楚丢拟催白南搽君仁薯罐求再悉弟料谦凸鲜勇哦倪魂其胃腥楞采兰扶鸳琶担赠鲍繁平箕跌钱宝霍小丑簿蚁狐撂坍暮臆溯曹耀璃煌胎玉陷飘栅渝衡载翌弧澜号寇巡饵笼蹦未池师悄硷往柯毯官魏睬舷炉忻作酋蓑珍暮抖昆浊墒雇卖宛歌矫霖笛旱苛桂挂窿吸劣摇亮癣岳元规所耪祸递壮受缝蜂蓖寸类钥炸酮撒技葱毒最恬鸯戚倦顶巡既滋舰钡纱钉宝用培婶桶喂召垂之遭簧若稼懂昏瓜岁舷锡何砾廉输歧蚤和惶钨漫谗男赛院飘第七章非货币性资产交换考情分析本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相对比较重要的一章。内容介绍第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量其中，公允价值模式下非货币性资产交换的处理是本章的重点。内容讲解第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产的界定1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。注意：股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。二、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。注意：考点1：强调“互惠转让”。不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产（属于政府补助）、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。技巧：补价/较高一方资产的公允价值25%。 注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。【例题1单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以100万元的应收债权换取生产用的设备B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价正确答案D答案解析本题考核非货币性资产交换判断的标准。应收债权、持有至到期投资均属于货币性资产。选项C，补价比例=50/100=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换。选项D，补价比例=24/200=12%，小于25%，属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。注意：1.公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值的差额确认非货币性资产交换损益。2.“有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性资产交换。账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。如果涉及补价，搞清楚谁支付补价，谁收到补价，是贷记“银行存款”，还是借记“银行存款”即可。（二）会计处理模式的选择1.当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：（1）交易具有商业实质；（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。其他的情况，应采用账面价值模式来处理。2.商业实质的判断：具有商业实质，简单的说，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。此规定，目的之一，是为了防止某些企业利用以公允价值计量的非货币性资产交换调节利润，粉饰报表。一般来说，同类型资产相交换就可能不具有商业实质。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。强调换入资产对企业的特定价值。另外：关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质。3.公允价值能否可靠计量的判断（1）存在活跃市场；（2）不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；（3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采用估值技术确定。【例题2判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）正确答案【例题3多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性正确答案ABCD答案解析判断非货币性资产交换是否具有商业实质的条件是：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值模式下的处理：具有商业实质且换出或换入资产公允价值能够可靠计量。公允价值模式下账务处理的原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值；这种情况下换出资产相当于被出售或处置。比如如果以库存商品为对价换入固定资产，不考虑补价及其他因素，则一般应该按照存货公允价值贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”。而在借方，如果换入固定资产的增值税允许抵扣，则固定资产入账价值在金额上一般等于贷方的主营业务收入，同时确认进项税额。然后结转存货成本。如果换出的是固定资产，则相当于处置固定资产，应该通过“固定资产清理”科目处理。如果换出的是投资性房地产，则应该通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目进行处理，营业税计入营业税金及附加。如果涉及到补价，要对收到补价方和支付补价方来分别考虑。技巧：如果是支付补价，必然要贷记银行存款，那么借方换入资产的入账价值中就一般是包含了这个补价。如果是收到补价，则必然是借记银行存款，借方换入资产的入账价值中就一定是扣除了这个补价。（一）不涉及补价的会计处理不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。【例题4计算分析题】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。【正确答案】分析：本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。注意：除了存货资产涉及增值税外，企业以设备换入其他资产，也涉及增值税。因为，根据财政部 国家税务局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。【参考答案】甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额为1 404 00017%238 680（元）借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理1 500贷：银行存款1 500借：原材料钢材 1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：固定资产清理976 50营业外收入427 500应交税费应交增值税（销）238 680乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额为1 404 00017%238 680（元）（2）换入设备的增值税进项税额为1 404 00017%238 680（元）借：固定资产设备1 404 000应交税费应交增值税（进）238 680贷：主营业务收入钢材1 404 000应交税费应交增值税（销）238 680借：主营业务成本钢材 1 200 000贷：库存商品钢材1 200 000（二）涉及补价的会计处理收到补价，借银行存款等，支付补价，贷银行存款等。【例题5计算分析题】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。【正确答案】分析：本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000元换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元收到的补价750 000元）11.11%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750 000换入资产的公允价值6 750 000元（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元支付的补价750 000元）11.11%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。【参考答案】甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 4 800 000累计折旧 1 200 000贷：固定资产办公楼 6 000 000借：固定资产清理 337 500贷：应交税费应交营业税 337 500注意：该营业税并没有计入换入资产的入账价值中。即换出资产涉及的有关税金，一般均不计入换入资产入账价值。以账面价值计量的情况下也是类似的处理。借：长期股权投资丙公司 6 000 000银行存款 750 000贷：固定资产清理 6 750 000借：固定资产清理1 612 500贷：营业外收入 1 612 500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500元，即1 612 500元。乙公司账务处理如下：借：固定资产 6 750 000贷：长期股权投资丙公司 4 500 000银行存款 750 000投资收益 1 500 000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。【例题6判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）正确答案答案解析具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。【例题7单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0B.5C.10D.15正确答案D答案解析甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益130（14025）15（万元）。【例题8单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失正确答案B答案解析按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。三、账面价值模式下的处理：不具有商业实质；或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量。账面价值模式下的非货币性资产交换处理原则：换入资产的入账价值确定原理：以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。如果涉及到补价，支付补价方，将支付的补价计入换入资产的入账价值；收到补价方，取得的换入资产入账价值在确定时要扣除补价。如果交换双方涉及到存货和固定资产，会涉及到增值税进项税额和销项税额的问题，注意处理。（一）不涉及补价情况下的会计处理【例题9计算题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。正确答案甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 3 600 000长期股权投资减值准备丙公司 1 400 000贷：长期股权投资丙公司 5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司 3 600 000累计摊销 600 000营业外支出 180 000贷：无形资产商标权 4 200 000应交税费应交营业税 180 000注意：换出资产涉及的营业税，不计入换入资产入账价值。（二）涉及补价情况下的会计处理1.支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；2.收到补价的，按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。【例题10计算题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元换出资产账面价值1 150 000元8.7%25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。正确答案甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 150 000累计折旧 2 350 000贷：固定资产仓库 3 500 000借：固定资产清理57 500贷：应交税费应交营业税57 500借：长期股权投资公司 1 050 000银行存款 100 000贷：固定资产清理 1 150 000借：营业外支出57 500贷：固定资产清理57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库1 150 000贷：长期股权投资公司1 050 000银行存款 100 000 四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理（一）公允价值模式：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理条件：具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。处理思路：先确定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允价值为基础，加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等确定换入资产入账价值总额。如果涉及到进项税额，应减去允许抵扣的进项税额。再按照换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额，以确定换入各个单项资产的入账价值。【例题11计算题】2012年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于209年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系210年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。 本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即623 000（1 600 0001 200 0005 250 000300 000）7.46%25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言。为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益，同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额1 600 0005%80 000元换出设备的增值税销项税额1 200 00017%204 000元换出库存商品的增值税销项税额5 250 00017%892 500元换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额（2 250 0002 500 0003 600 000）17%1 419 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额1 600 0001 200 0005 250 0008 050 000（元）换入资产公允价值总额1 600 0001 200 0005 250 000（623 000323 000）8 350 000（元）或者：换入资产公允价值总额2 250 0002 500 0003 600 0008 350 000（元） （3）会计分录借：固定资产清理2 700 000累计折旧1 350 000贷：固定资产办公楼2 250 000机器设备1 800 000借：固定资产清理80 000贷：应交税费应交营业税80 000（4）换入资产总成本换出资产公允价值支付的补价应付的相关税费8 050 000300 00008 350 000（元） 换入各项资产的成本：货运车的成本8 350 000（2 250 0008 350 000100%）2 250 000（元）轿车的成本8 350 000（2 500 0008 350 000100%）2 500 000（元）客运汽车的成本8 350 000（3 600 0008 350 000100%）3 600 000（元）借：固定资产货运车 2 250 000轿车 2 500 000客运汽车3 600 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 419 500贷：固定资产清理2 780 000主营业务收入 5 250 000应交税费应交增值税（销） 1 096 500银行存款 623 000营业外收入20 000借：主营业务成本4 500 000贷：库存商品 4 500 000其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2 800 000（1 600 0001 200 000）元超过其账面价值2 700 000（2 250 000450 000）（1 800 000900 000）元的金额，再减去支付的营业税金额80 000元，即20 000元。注意：对于固定资产清理，我们也可以通过如下思路处理：“固定资产清理”科目借方反映换出固定资产的账面价值及清理时的相关税费等，贷方反映换出固定资产的公允价值，借贷方差额，为处置损益，单独做一笔固定资产清理转入营业外收入的分录，如下图所示： 乙公司的账务处理如下：（1）换入设备的增值税进项税额1 200 00017%204 000（元）换入原材料的增值税进项税额5 250 00017%892 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额2 250 0002 500 0003 600 0008 350 000（元）换入资产公允价值总额1 600 0001 200 0005 250 0008 050 000（元）（3）确定换入资产总成本换入资产总成本换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费8 350 000300 00008 050 000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本8 050 000（1 600 0008 050 000100%）1 600 000（元）机器设备的成本8 050 000（1 200 0008 050 000100%）1 200 000（元）原材料的成本8 050 000（5 250 0008 050 000100%）5 250 000（元）（5）会计分录借：固定资产清理6 450 000累计折旧3 300 000贷：固定资产货运车 2 250 000轿车 3 000 000客运汽车 4 500 000借：固定资产办公楼1 600 000机器设备1 200 000原材料5 250 000应交税费应交增值税（进）1 096 500银行存款623 000贷：固定资产清理8 350 000应交税费应交增值税（销）1 419 500借：固定资产清理1 900 000贷：营业外收入1 900 000其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8 350 000（2 250 0002 500 0003 600 000）元与账面价值6 450 000（2 250 000750 000）（3 000 0001 350 000）（4 500 0001 200 000）元的差额，即1 900 000元。（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。【例题12计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，210年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000地，已摊销金额为375 000元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元， 对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元和43 750元。本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。 甲公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额875 000250 0001 125 000（元）换出资产账面价值总额（2 000 0001 250 000）（750 000375 000）1 125 000（元）（2）确定换入资产总成本换入资产总成本换出资产账面价值1 125 000（元）（3）确定各项换入资产成本在建工程成本1 125 000（875 0001 125 000100%）875 000（元）长期股权投资成本1 125 000（250 0001 125 000100%）250 000（元）（4）会计分录：借：固定资产清理750 0