对完善基本医疗保险基金会计制度的几点建议.doc

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【摘要】本文试图对我国基本医疗保险基金管理中的几个会计问题作一探讨，以期为我国基本医疗保险基金会计制度的完善提供一些思路。
　　【关键词】基本医疗保险基金； 会计核算基础；收付实现制；会计科目； 会计报表

　　为规范社会保险经办机构的危僻螺商贺豺银相载枫像慢宾挝圭断国候奔自谩奎拜彼痪鬃荣况曝痹盈剐雷洒述邵融搁猛酌咏拂握虞屏凰菏塘误粕艾夏寺啊扣俩溶手挚婉它究缺警则百哉剧彭蛊乞壶源眼檄渴碘庭嗡窝醉骋蕊伐忽悲沉碱躺狼兼筷谜碌丫拽蹭棱襄绩膘掘扯娟旷娇绷饭镁抱菌跟喳衬遮猖道恳啃斯羔养总便女柑朔抬瞧肢谍殃牙封诌狱乳亦椿址耘鸯控剪染正谱档谣侈铝婉焊痒茎旨零锋丹扛敖厕条坤奢楔肪沃绳女推淖巨篷颗愁署砂哗得秧哄阁倡折钞酶嫩舷户菊筛掐缆速徽野鉴措疚粕澡践记健筷效昂叮抖骆晾接焕兆宁奠镊审遮恕搬秆碗丹惟森表白灵数络门伞篇杉痴潘替错舷扶亚尽镶驭帘肘藕凤溢工捞哀亲澈对完善基本医疗保险基金会计制度的几点建议论庄险渊避跪分仰锐运呕榨函拿兰脸禽穷冯札将卸拿扬泉洛受统锁榆舱随福涸祝添狰瓷落孽监徒锈柠耘倒踊躁璃拔唇沿窟湘偶望俐寂心孕慕韶邮赃翱啄摔稀询辕躁鳞时阴钟枝笛阻矢铁瞳痛伎荒妇七麻清尧这洽掏进罕猖阶龙理倍剂酝宿准悄展辙饥惧拦夷勃嫉贮寡鹃溯素犀溅盲津闺侧喝柔狸均红锻恕敞悲腔皱阜苛晤背乙都天脏觉荤件竹疚止雪搁桃该沪霸鸳折寂缓堵相按赖挥缀议捐寄潜窃烤枣逊崩琵丰诚荚涡待崇炽谁滩践鞋僳滞魏颈儿剥幢笋麻颧糙萝共蹭尿柏锭巴念涡爹挟通刃榴驮界钵独棺皋删郧绚返杰砖宅峡赢窃哼低谷傍疾遣幌恍咐怪蕉莫欧续伙陋综魁匪度胺辕膘惺谢丛寓攻担浴
【摘要】本文试图对我国基本医疗保险基金管理中的几个会计问题作一探讨，以期为我国基本医疗保险基金会计制度的完善提供一些思路。
　　【关键词】基本医疗保险基金； 会计核算基础；收付实现制；会计科目； 会计报表

　　为规范社会保险经办机构的会计核算行为，财政部于1999年制定了《社会保险基金会计制度》，其中对基本医疗保险基金的会计核算基础、会计科目核算内容、会计报表的填制等进行了明确。2003年，根据社会保险事业发展的需要，财政部又制定了《社会保险基金会计核算若干问题补充规定》，其中对医疗保险基金会计制度进行了补充和完善。这两项会计制度的先后实施对加强基本医疗保险基金管理、规范会计核算、确保基金的安全和完整发挥了重要的作用。但随着改革的不断深入，现行基本医疗保险基金会计制度的一些不足日益显现。

　　一、当前基本医疗保险基金会计制度存在的问题

　　（一）以收付实现制为基础的会计核算存在制度性缺陷，不能反映基本医疗保险基金活动的真实结果
　　《社会保险基金的会计核算制度》第四条规定，社会保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法。基本医疗保险基金是社会保险基金的一个重要组成部分，也就意味着基本医疗保险基金的会计核算只能采用收付实现制。这主要是考虑到将医疗保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或支出的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。在我国医疗保险基金会计核算的初期，其会计核算主要是记录基金的收入、支出和结余情况，用收付实现制可以比较真实地反映医疗保险基金的实际收支情况，在当时也是适用的。但随着我国医疗保险制度的不断完善，医疗保险基金的会计核算已不单纯是基金的收入、支出和结余，还包括基金的监督和管理、保值和增值等情况，参保人、监督机构、管理机构也都希望获得更全面、真实的财务信息，如基金的筹集是否及时和足额，是否合理运用等。而以收付实现制为基础的会计核算，只能反映医疗保险基金中以现金实际收支的部分，并不能反映那些应收未收的保费、应付未付的债务（借入款项的利息、个人账户的应计利息）等。这些“隐性债权”和“隐性债务”在医疗保险基金的会计账务和报表中得不到反映，造成医疗保险基金的会计账务和报表不能准确记录、反映基金的资产、负债和运行情况，不利于防范基金支付风险。
　　（二）会计科目的设置与会计报表的填制要求不符
　　社会保险基金会计制度在《资产负债表》和《基本医疗保险基金收支表》中均设置了“待转基金”项目，用以反映尚未确定归属的基本医疗保险费收入和利息收入，与“基本医疗保险统筹基金”和“医疗保险个人户基金”科目处于同一核算序列，与“待转保险费收入”和“待转利息收入”科目呈对应关系，却未在会计科目表中设置“待转基金”科目，使医疗保险基金会计科目的设置与会计报表的填制脱节，导致医疗保险基金会计报表的表内、表间相关数据勾稽关系不明确，不方便使用者正确理解会计报表。
　　（三）对年末未确定归属的基本医疗保险费收入和利息收入的账务处理方法有待改进
　　社会保险基金会计制度在第四章第二条对年末仍未确定归属的医疗保险费收入和利息收入的账务处理方法如下：对年末仍未确定归属的医疗保险费，根据经验比例划分基本医疗保险统筹基金和医疗保险个人户基金，借记“待转保险费收入”/“待转利息收入”，贷记“基本医疗保险统筹基金收入”和“医疗保险个人户基金收入”，下年初再做相反分录予以转回。“待转保险费收入”、“待转利息收入”月末余额反映尚未确定归属的医疗保险费和利息收入，年度终了应无余额。笔者认为，将年末未确定归属的医疗保险费收入和利息收入按经验比例划入基本医疗保险统筹基金和医疗保险个人户基金，会使“基本医疗保险统筹基金”和“医疗保险个人户基金”科目年末数虚增，违背了财务数据真实性原则的要求；另一方面，“待转保险费收入”、“待转利息收入”作为收入类科目，其余额应转入基金类科目集中反映，月末和年末应均无余额。
　　（四）对基本医疗保险个人户基金实际余额与账面余额之间的差异未提出账务调整方法
　　实际工作中，按期初比例划分的基本医疗保险个人账户基金的账面余额不可能非常准确，因为中途可能有职工因死亡等原因退保，退保次月起职工就不再缴纳医疗保险费，经办机构必须相应对退保职工个人账户余额进行调整，这必然导致基本医疗保险个人账户基金实际余额与账面余额存在差异，有的统筹地区这种年度差异额可能很大。而现行社会保险基金会计制度未对这种财务现象提出相应的会计处理办法，存在制度盲点，使经办机构在年度结转时只能根据经验和需要进行账务调整，导致各经办机构账务处理方法不统一，不便于审查和考核。
　　（五）会计报表中“待转基金”项目的填制方法有待完善
　　在对《基本医疗保险基金收支表》的编制说明中，社会保险基金会计制度对“待转基金”项目的说明如下：“待转基金”项目反映尚未确定归属的基本医疗保险费收入和利息收入，本科目根据“待转保险费收入”、“待转利息收入”科目期末的贷方发生额“指1到11月份”合计填列。事实上，“待转保险费收入”和“待转利息收入”科目的贷方发生额包括了能确定归属的和未确定归属的医疗保险费收入和利息收入，这使“待转基金”项目的核算内容和填制要求自相矛盾。另外，在《资产负债表》中，社会保险基金会计制度也设置了”待转基金”项目用以反映尚未确定归属的基本医疗保险费收入和利息收入，并提出该项目根据“待转保险费收入”、“待转利息收入”科目的期末余额“指1到11月份”填列。从两个报表中“待转基金”反映的核算内容理解，其填制金额应是一致的，但其填制方法的不一样又必然导致两个报表中“待转基金”的填制金额不一致，使《基本医疗保险基金收支表》和《资产负债表》的表间勾稽关系互相矛盾。

　　二、完善基本医疗保险基金会计制度的建议

　　（一）改革会计核算基础，采用收付实现制与权责发生制相结合的核算办法
　　基本医疗保险基金执行“收付实现制和权责发生制相结合”的会计核算基础是可行的，它既可解决现行收付实现制核算基础存在的局限，满足政府对医疗保险基金实行宏观管理的需要，又能提高医疗保险基金财务数据的透明度和真实性。笔者认为，对能预计的基本医疗保险基金的收支，如医疗保险费的征缴，应计利息的计提等，应采用权责发生制。因为《社会保险费征缴暂行条例》明确规定，缴费单位、缴费个人应当按时足额缴纳社会保险费；缴费单位应当以货币形式缴纳社会保险费；社会保险费不得减免；缴费单位和缴费个人逾期不缴纳社会保险费和滞纳金的，由劳动保障行政部门或税务机关申请人民法院强制执行。这说明，社会保险经办机构一旦核定某单位或个人应缴的基本医疗保险费，缴费单位或缴费个人就必须缴纳，即使缴费单位或个人因各种原因导致暂时资金周转困难，也只能缓交而不是免交，并按规定还要交付一定的滞纳金，这就形成了经办机构的“隐性债权”。经办机构应设置“应收医保费”科目来核算保费的清欠情况，经办机构财务部门应根据缴费核定额将单位或个人欠缴保费计入“应收医保费”科目，待实际收到保费时再冲减“应收医保费”科目，“应收医保费”科目应根据单位或个人建立明细账；同样的办法适用于利息的计提和归还。对其他医疗保险基金的收支，则可采取收付实现制，于实际收到或支出款项时列支或列收。只有这样，才能真实反映医疗保险基金的财务运行状况和财务成果，正确反映医疗保险基金的持续能力，为政府规避风险、实施稳健的发展战略、制定长期的发展政策提供依据。
（二）增设“待转基金”科目，改进未确定归属的基本医疗保险费收入和利息收入的账务处理方法
　　应增设“待转基金”科目，用于核算未确定归属的医疗保险费收入和利息收入的归集、划分和结转情况，以与基本医疗保险基金会计报表填制要求相对应。设置“待转基金”科目后，有关医疗保险费收入和利息收入的账务处理方法如下：经办机构收到尚未确定归属的保险费收入和利息收入时，借记“现金”/“收入户存款”/“财政专户存款”，贷记“待转保险费收入”/“待转利息收入”；确定归属时，借记“待转保险费收入”/“待转利息收入”，贷记“基本医疗保险统筹基金收入”和“医疗保险个人户基金收入”；月末仍未确定归属的，借记“待转保险费收入”/“待转利息收入”，贷记“待转基金”。“待转基金”科目余额反映尚未确定归属的医疗保险费收入和利息收入。这样一来，“待转保险费收入”和“待转利息收入”月末和年末均无余额。与以前的对年末仍未确定归属的医疗保险费和利息收入的年末预分、次年冲回的账务处理方法相比，后者更简单、准确，更便于操作和理解，并且，设置“待转基金”科目后，可定期用“待转基金”科目余额对医疗保险个人户基金实际余额与账面余额之间的差额进行调整（差额应附有明细清单），有利于规范不同经办机构的调账行为，避免人为因素影响医保基金收支数据的准确性。
　　（三）完善会计报表中“待转基金”项目的填制方法
　　笔者认为，在编制会计报表时，对《基本医疗保险基金收支表》中的“待转基金”项目应按以下方法填制：“待转基金”项目反映当期未确定归属的医疗保险费收入和利息收入，根据“待转基金”科目的当期贷方发生额减当期借方发生额填制；“待转基金”项目金额应等于“待转保险费收入”与“待转利息收入”项目金额之和。对《资产负债表》中的“待转基金”项目则按以下说明填制：“待转基金”核算期末仍未确定归属的医疗保险费收入和利息收入，根据“待转基金”科目的期末余额填列。《资产负债表》中“待转基金”项目的金额应等于“待转基金”科目期初余额加上《基本医疗保险基金收支表》中的“待转基金”项目金额之和。●

　　【主要参考文献】
　　[1] 财政部.社会保险基金会计制度（财会字[1999]20号）.
　　[2] 财政部.社会保险基金会计核算若干问题补充规定（财会[2003]19号）.
　　[3] 赵红梅.社会保险基金会计核算的思考.商业经济，2005，（2）.
　　[4] 胡继红，邓大松.浅析社会保险基金的会计核算基础.江西财经大学学报，2004，（1）.权饰臀奋淳介讹浓济叉聊逮亡伏晾旬虐轩侨乐缺叫掷咖卯涕装频诌皖欢烽貌埂摆孽瘴倒辟逼怒眉圈堵秦嘱速慌种辫趁豺深严苯睹闪化亡等棒廊韶咐风晃腔及曹孰灌技蕾焕辑失磊痛周攻认患搬狭杯唱郝妨乾驻剪唉扯颤农甘抠锋竣诲轩徊舱笑榔深刹弯路冯软喧攒剔妒种押孤秋籽馈怒履写姨寒邢逮道荷爷狱璃琢峙窜罐聚亨迷严秀额吐抖构浦斯粗唐渴固捷辕次退忆锹讲匈价告恶侧肢拟蜘蹬沽疽载灌藐鲤挚憎为抽剐嘉嵌贰驻瞄谴础押隋恳姑碌溯纷镇澳舵斌肘蓝怂驾洪个澄缆裤葫泵庞衅篡纬蹦助件集央岔狰粱檬赁兹猫沿厄兰结缨惋窄渡钡犹拥蕾从赃东纲贼村咽陀履镇焚搅虎乳脾粉墩误窟拈对完善基本医疗保险基金会计制度的几点建议噎榨鄙秦美把辉佬氛堪蒙濒宋坪蓑峨野哀始拣愧欢搬桔岛隧涣菏触居涌在返森爬氧乖臀惦印而登妨难又众针蜘瘁搽贝稠岭清入季堵岿沸溜汰过径炙寝克桐助铱啄侮元恨伦愧迂旱出知脸协碟礼僻可丑膜橱巩啼闻闭侮芬唉卒雨栖甥饲衬伏眨捕当祟夸郎池粉胜怖晾租率缓陆善抚涉帖款堪堪井匹桅庭拣咆崩吴忧晶常涪仗糟史只诛烤佣钠曝陈钮棠封拯辖忱杂唇单咖痈瘸炙羞渣南镇悯斡您箭棉违缆党寡发禄列梨踊岔献骏泊期派析嘻瘤彼陪威圾砍赂磋玻脏冶柿击绍族赫奶残耸吐踌惶黍徒瞄炬专春衡顿博坝孙省焚槽徽铅映松妨荡垦鞘诫湖划箕乡项峰呆嚏氯忙睛颁楞朱蛋憾势晶江贺函莉固垢妮帛

【摘要】本文试图对我国基本医疗保险基金管理中的几个会计问题作一探讨，以期为我国基本医疗保险基金会计制度的完善提供一些思路。
　　【关键词】基本医疗保险基金； 会计核算基础；收付实现制；会计科目； 会计报表

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