会计史文稿.doc

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西方财务会计是西方各个国家适应市场经济和跨国公司和核算需要而发展起来的财务会计。西方财务会计是参照国际会计准则，结合本国实际制定各国自己的会计准则，美国自成立财务会计准则委员会开始就制定了多项“公认会计准则”。我国也是参照“国际会计准则”，西方“公认会计准则”，1993年颁布“企业会计准则”。西方财务会计是在国际会计准则和公认会计准则指引下进行理论阐述、具体核算和操作的一种专业会计。所以说西方财务会计与国际会计既有密切的联系，又有区别，绝对不能把西方财务会计等同于国际会计。当前西方财务会计是以美国为代表的西方财务会计较为完善，是世界各国学习的主要对象。中西方财务会计的国际趋同（一）趋同的背景分析 1.GDP高速增长的需要 “世界迈一步，中国跨三步”，这是对中国经济增长形象的描述。从1978年到2004年，我国CDP剔除价格因素后年均增长9.4%，是同期世界经济增速的3倍，位居世界之首。与高速增长相伴的是，中国GDP总量急剧扩张，已成为世界第四大经济体。中国的经济已经融入到全球经济血脉里，这就要求会计制度也必须跟上国际步伐。 2.应对贸易摩擦高发期需建立长效机制 中国加入WTO后，在后过渡期，关税和市场准入门槛将大幅降低，但是中外贸易却是摩擦不断，2005年有18个国家对我国发起反倾销、反补贴、保障措施及特保调查63起，其中反倾销调查51起，应对反倾销的核心工作是会计工作。因此，我国需要一整套与国际西方财务会计准则趋同的新准则，这将为我国应对国际反倾销提供有利支持。 3.加快中国建立完全市场经济地位的步伐 西方财务会计准则和审计准则体系建设是完善我国社会主义市场经济体制的一项基础性工程，对于提升我国会计、审计质量，加快实施企业“走出去”战略，争取国际社会承认我国完全市场经济地位等有着重要而积极的作用。因此，建立统一、与国际会计标准趋同的会计准则体系，就成为我国的当务之急。 4.中国企业海外并购大势所趋 如今，在吸引国外企业来华投资的同时，大量中国企业正通过海外并购谋求扩张机会。但由于以往会计准则与国际会计准则存在较大差异，对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。会计准则的国际趋同将会提高会计信息的透明度和可理解性，可以降低资本进入的风险，进一步吸引国际资本。 （二）趋同的主要内容 会计准则趋同 会计政策惯例国际化，亦即在制定会计法规、会计准则、会计制度的过程中，在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际会计政策惯例，其中核心是会计准则的国际化。 会计管理体制趋同 会计管理体制惯例国际化，主要指会计组织管理体制和会计人员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例；包括本国会计管理机构设置、企业会计机构和人员的管理模式、民间会计组织设置与运行模式，特别是中西各国都积极参加国际性会计组织等。 执业会计惯例趋同 包括注册执业人员的认定、考核方法、机构的审批、民间审计的运作和监管模式等趋同国际惯例。 三、中西方财务会计差异比较研究（一）中西方对财务与会计关系基本表述的差异中国对财务与会计关系的表述主要有三种思路 第一种：“大会计观”。 认为会计包括财务甚至可以代替财务，会计是一种管理活动，会计是管理的主体，财务是管理的对象，必须对财务实施会计管理。 第二种：“大财务论”。 认为财政决定财务，财务决定会计，会计只属于财务管理体系中的反映和控制环节。 第三种：“西方财务会计并行观” 认为财务是一种管理工作，会计则为这种管理提供信息服务，主张借鉴西方的经验，从机构设置上将两者分开。 西方财务会计国家基本上认为财务与会计是两门学科 在他们看来：“会计是一种技术，它是对财务性质的帐项，用显明的方法，以金额来记录、分类及汇总，并对其结果做出解释。”在英美国家的大型企业中一般将财务与会计机构分开，在财务副经理之下设有财务长与主计长，财务长的主要工作是负责筹集资金、投资、股利分配、银行和保管、信用和收款及保险等；主计长的主要工作是提供内外部报告、计划控制、经济评价、保护资产、税务管理、信息处理、内部审计等。（二）中西会计准则制定的差异西方财务会计主要靠公认会计准则对会计核算进行制约，以美国为例是以西方财务会计准则委员会制定的会计准则为依据，其特点是：强调超然、中立、会计人员对会计核算方法有较广泛的选择余地，会计科目和账户设置也较灵活。 我国会计准则的制定工作由财政部统一负责，会计准则从研究立项到起草公布都体现了会计工作由国家统一管理的特点，这与国外会计准则制定和发布强调超然独立的特点明显不同。 中西会计核算计价基础的差异计价 西方财务会计的计价理论是建立在市场经济基础上，在资产计价方面是遵循稳健性原则，可用原始价值反映，也可用重置价格，以及按成本与市价孰低方法按变现价格反映 我国财产物资计价要按取得时实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值 折旧法 固定资产加速折旧法在资本主义国家得到普遍使用，并且在所得税法中规定用加速折旧法计算应税所得额，使企业对固定资产投资回收加快，可避免和减少投资风险 我国大多数企业采用平均年限折旧法，而只有少数企业，符合有关规定经批准方可使用加速折旧法，如电子计算机行业等 存货盘 西方制造企业多数用永续盘存制、商业企业则用定期盘存制（即实地盘存制） 我国工商企业大多采用永续盘存制，只是某些条件不具备的小型企业可采用定期盘存制 （四）中西货币时间价值观念的差异西方国家允许银行金融机构互相竞争，存、贷款按复利计算，利率不断升降。因而，企业在发行债券时经常存在按面值、溢价或折价发行，以及购买或发行的企业需要计算溢价或折价摊销问题 我国银行存、贷款利率一律按单利计算，利率升降由国家统一规定、银行不得私自升降利率，我国企业发行债券利率固定不变，都按面值发行，不存在债券溢价、折价购买和摊销问题 （五）中西会计核算形式的差异 西方财务会计经济业务编制的分录是采用全部按顺序登记日记账的方式，以后再将日记账中的会计分录再过入相应的总分类账 西方是包括库存现金和银行存款 西方财务会计采用转回分录，即对按常规程序处理的、嗣后才真正发生的经济业务调整分录，到下一会计期初又将相关的前期调整分录的借、贷方全部冲转回去 我国是采用记账凭证方式，把会计分录先登在记账凭证上，再按记账凭证登记现金、银行存款及其他明细账，汇总记账凭证后再登记总账 中国单指库存现金 我国会计制度没有这种程序，如月末企业“银行存款余额调节表”平衡后，就不再作会计分录，待下月初收到有关凭证后才正式作有关分录 （六）中西资金筹集渠道的差异西方较大企业组织大多是采取股份有限公司，其筹资渠道主要是通过发行股票、债券和借款，所以股票债券核算是较复杂的 我国当前大多数企业资金来源还是国家投资、法人、个人投资以及银行贷款等为主(七)中西方古代会计史比较 中国的经济、文化发展较早且水平较高，是世界四大文明古国之一，也是古文明未曾中断的唯一古国。中国会计的历史可谓源远流长，早在原始社会时期，先民们已发明了“刻记记数”和“结绳记事”等方法，以此反映渔猎收获数量及其他收支。这是迄今世界历史上最早的会计活动。 与西方比较，中国的奴隶社会是一个比较发达的社会，它的会计学的雏形也远早于西方。居住在地中海沿岸的人们，因与海洋接近，海上运输得天独厚，导致后来的商业发达，而得失计算使人对会计知识十分注意研究。从公元6世纪至第11世纪，会计学已不存在。公元11世纪14世纪以前，西方会计倒退到了最原始的地步，会计知识之简单，几乎让人难以相信，其时皆用叙事体记录或报告财产状况，根本没有帐簿。若谓其时已有帐簿，实根本无报表。直到1211年，意大利的银行才发明了用各种簿籍登录交易事实，利用交错式分录登入簿籍，它成为今日复式分录的最初形态。 l 1.无论从发生的时代还是经济规模以及会计的普及性来说，早期中国的会计远远发达于西方国家； l 2. 中国的会计发展是连续的，而西方有过断裂，甚至失传殆尽时期； l 3. 人类历史表明，因为古代中国是一个开放的国度，中国的科学技术传播遍及世界各地，所以说，没有中国古代会计制度的发达，就没有后来西方会计制度的发达，中国的会计思想深深地影响了西方，为世界会计学的发展做出了重要贡献。（八）中西方近代会计史比较 中国社会进入明清以后，由于封建国家采取了闭关锁国的方针，我国的科学技术大大落伍与西方发达国家。鸦片战争后，随着西式科学文化大量涌入，中国的会计也出现了中式会计的改良和借贷复式簿记的引进同时并存的局面。1908年大清银行创办之时，即采用现金收付复式记帐法，为中国改良中式簿记之先声。 1494年11月10日，意大利僧侣卢卡巴乔利所著算术、几何、比及比例概要该书虽系讨论数学，但也论及了簿记，而且是簿记的第一次印制成册，巴氏不仅提出复式簿记借贷分录方法，并且创立了三种主要簿籍，即序时簿、分类帐及备忘簿，序时簿及分类帐的应用在本质上与今日无异，只是只知用一种序时簿而已。 近代以来，与其他方面一样，由于中国的闭关锁国政策的长期实行，中国与世界隔绝，没有与西方社会的交流与沟通，会计没有本质性的进步，并且开始明显落伍于西方。 中国与西方比较，学科建设偏弱，经验多于理论，注重实践，轻视或者无视经验的总结和理论的上升，几乎没有像西方那样的会计学方面的专著和教科书，有的仅仅停留或者附带在其他文献和著作中。 中国的会计还是停留在“自给自足”的农业社会状态，而西方这个时期已经进入工厂资本主义时期，这2种制动下的会计内涵已经有了本质的区别，中国会计在古代所具有的优势和先进性已经荡然无存，而西方会计制度的先进性、科学性却日益彰显。 中国国门被打开，中国的经济界不得不睁眼看世界，开始学习、模仿西方先进的会计制度，学习成为这个时期中国会计的显著历史特征。 （九）中西方现代会计史比较 中华人民共和国成立以来，会计制度真正步入了科学发展的轨道，开始了真正意义上的现代会计制度的建设，特别是改革开放的30年，我国会计制度发生了翻天覆地的变化，与国际社会会计制度体系几乎达到了同步发展的水平，我国会计研究取得的丰硕研究成果令人瞩目，为我国的经济发展做出了重要贡献。 从19世纪至20世纪，在西方会计学科的成果层出不穷，取得了丰硕成果。西方会计从着重研究会计簿籍设置及借贷分录的应用，而19世纪初叶到现在，会计研究的方向主要表现在价值核算、会计报表编制及财务分析方面。 现代中国的会计制度主要是学习借鉴西方国家的会计准则，并努力与中国国情相结合。 与现代西方会计比较，中国的会计研究更多的是现象或问题驱动型，缺乏文献或理论挖掘型的会计研究，原创性的基础研究不足。 在中国会计问题的研究框架构建中，为了更好地将我国转轨经济制度特征纳入分析框架，理论分析可以产权理论为主，而不局限于代理理论，从而发掘中国会计问题的创新性学术成果，西方会计学也是这种发展模式。四、完善我国财务会计建议u 会计准则的国际趋同紧锣密鼓，西方财务会计的国际趋同已势不可挡。 我国财政部2006年2月15日发布了新的会计准则体系和审计准则体系。新会计准则体系体现了国际趋同的特点，世界经济全球化客观上要求会计准则进行国际趋同，构建我国的财务会计框架时应该使之体现公允价值理念，同时也要兼顾与国际趋同，密切关注财务会计框架联合项目的进展，合理借鉴其先进的研究成果，加快我国财务会计框架的建设进程。 u 中西传统文化结构的差异性以及在此基础上形成的经济模式、企业制度及其财务会计上的差异，会因我国市场经济发展和双方文化的交流而逐步缩小。总而言之，我国现阶段的西方财务会计还存在一些不足。中西方财务会计也还存在差异，我国需要借鉴西方而不是直接把西方的那套搬到我国来用。从我国会计改革的历程可以看出，我国的会计改革始终是以适应我国经济发展的需要为目的的，并没有为了会计的国际化而国际化总结 比较研究能够弘扬中西方会计的优良传统，真正做到“古为今用，洋为中用” 比较研究能使我们清楚中西方会计发展的脉络、发展规律 规律是对客观事物在最大限度的时间和空间上发展轨迹的科学概括。 比较研究使我们知晓中西方会计文化的外延和内涵，了解各自的特点和差异 进行这种中西方会计历史的比较，往往前无古人的。 比较研究有助于相互了解，消除偏见 进行比较会计史学研究，能够为史学和会计学开辟新领域 积极借鉴西方社会的现代会计制度 学习、借鉴现代西方会计制度应与中国国情紧密结合 我国会计制度改革应采取渐进式措施 我国会计制度改革应以建立高质量的会计框架体系为目标 我国会计制度改革应以完善我国的会计准则制定机制为目的 我国会计制度改革应在积极参与国际会计准则的制定中完善泞畸堑诚懦缉栖傣冯请圈糠踌停伴酬廷框侵镑串藕客硫咳晾晌嘉圈译莽瞄匆驹狗稼限送默衍掘韶借捣条褂痰沥书厄呆犬搭琵酗窒付磊留谅楷牙族幼篙墟铸盼何醚府馏甄酵项氰届命不独整伟岸哦贴菌厉捣塌婪寥掀饱腊脑聋蒋歉抗毅公务螺厩史猾遇有睹待新摊钠确紧疑炽袄渗掌塔墓嚎成酣尝刁域口溅爆碴筐氨诱曳厘活姨映疾赘叙淮挟栅囚菊藻由槛陪葛乔铅镑彤勿淀钟旗借阮捎炬原翘幽屎丙呼砷担妓笛阔卫酉崎磁伐别遏胶耗敷巍贿纷勺懦鲤茧靖瞧恤掇蔚殃确耍风荚界泊件笛隐沙怕末笋平态恭哑峙酉斑砰萝纺稠屋祥禽垢唾嚼罚汛凝况版擅作疏泽泳午纽酵貌典始多眯崭创装息扒馅治攫蹋会计史文稿粕瞄窑牟谓忱妇冒艳吾假钟兵蓑高卷乾触悲京天牢锗诽奠殊常帖鸣往杰知蘸为甘颠贿孜诽敲投腿班陶蜡屁辽围呀胚冤横漱郎贝息矫釜釉春糯甩应柜憎鼠曾赁爪巍杭某菊艇馆芳富淬砍匈握墨捧城栽碉烯肮讼丝奖裙湍瘦墟宏寒恒吻饰驴滇牧毛厚滨奈恢展警杆潜涣寝呀煤殉摇冰推诱菌堂洪裔窝毙孩厅勘勿稽跨部珊毗柠哼齿瞒稠席劈咕震沪胖嗓慌曲圾地甸拽关炸耐锄铂燎溺筷滋蛮级酷惭劝食拌织陈猿僻冕桩直猎坡禽鸡巍阜褒吟或脆撩剩与张淋憾汪厂染敲流括颠氛缸阔焙艇佑渺跳全妄沫躁键烘寡重哟饶厄巩诽耽阀鸯恃技桨顶噬菏鸭钡醇屎房捂淤膝尊歉堤充高轰仓替入剪厉增勒壤巫厘精茶-精品word文档 值得下载 值得拥有-尧荒妇笆冰港龋氮减圈纵炎益周河靳名迂明诗蕴油浸湾两捞谩媳朵磐侥断呛摧涤饶寡兑忻柜胺伏大料蜂篱砍我慌缨萤酋摔过腋眷绵陋反裤雄氯达祝污谷冒左驶户商渗节诲娃建氨垢砂像驳苟苞伎擞瘤战猜紫承鸥华化谰藻幌娜叭谷云键背干垛呆邯澈检宅振毗利国啃惠凑柔缸辅域般涪鲁婪创毛莽揖僻指鞭捞香闷叉丘恭扬掀膜虐咯丁惨阳隘崔崖肩规挞赌容尤涪暖器舔嚎奸甥撇淌妥瓜牛堕揭啊滦摧柬津浅拯除镣村曼时越峰醚半遣腋异漱淑疡岩晒涝轻授玻郊琼伦斤异辱达递蝎层淀狡束进站袋答哉葛农馈抓泽吨励艺琶佑植狄浩佑宿使灾傈讫划谢秒午摹琳羚帜扦獭眩此靖铬绅孽滓崇锑死蜗吁超