加强国有企业内部会计控制的探讨.doc

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关于企业会计内部控制制度的探讨
摘要：随着现代企业制度的建立，在新的组织结构和产权结构下，如何实施内部会计控制的规范有效运作，成为企业面临的一个十分重要的问题。内部会计控制是提高企业管理水平、实现企业经济效益最大化的重要保障。目前我国企业内部会计控制存在着一系列的问题，严重影响了企业内部会计控制作用的发挥，因此企业应从多方面采取措施予以纠正和完善。

企业内部会计控制是企业管理的重要组成部分，它是指企业为保护财产的安全和完整、确保会计数据真实可靠、提高工作效率和质量、保证经营方针和目标的实现、从而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。针对企业单位与会计核算相关的各生产要素与各项经济业务活动，由企业内部组织运行财务会计方法与其它方法对企业所进行的控制。
一、建立会计内部控制的必要性
近年来，特别是在新旧体制转换过程中，出现了一些新型的经济犯罪案例。例如，挪用公款炒股；得用改制、拍卖等产权变动的机会中饱私囊等等。剖析这些经济犯罪案例，原因是多方面的，单位内部监督不健全，管理和控制弱化，是一个重要因素。这些案例的出现往往是由于单位内部控制不健全。因此，加强内部控制，对于治理腐败、标本兼治具有重大意义。
二、企业内部会计控制存在的问题
1、企业的会计信息失真
近年来，企业由于会计基础工作不规范、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。
2、企业内各岗位职能越权使用
内部会计控制执行中，最为重要的是按照内部会计控制程序、职责权限正确行使岗位控制职能。但在许多企业中，内部会计控制各程序上的工作人员，不能正确履行自己职能，会计人员分工中的“内部牵制制度”失效，高层管理人员超越岗位职能，不履行正常审批程序、滥用职权、蓄意营私舞弊，给企业造成了重大的经济损失。
3、现有内部会计控制制度滞后企业的发展
现代市场经济活动中，企业处在竞争十分激烈的市场环境中，为了生存和发展，必然要经常调整经营策略、收购其它企业、或异地开办分支机构，增设生产管理部门、增加生产线等。这就导致原有的控制程序、控制环节、控制措施、控制岗位设置等对新增经济业务或会计事项失去控制作用，从而导致因内部会计控制失效而产生的错误和舞弊行为，而给企业带来损失。
4、企业费用支出失控、潜在亏损增加
一些企业为了搞活经济，允许有关人员开支一定比例的业务费用，但对这部分费用无约束监督机制、导致有关人员大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损、本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛、存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按照规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等存货不作处理，致使巨款潜亏隐藏在库存中；有的企业销售款项的收回及监督管理机制不严密，导致销售收入转移帐外；对对外投资、担保的申请、论证、审批程序控制不健全再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。
5、监督不力、考核奖惩力度不够
企业内部审计工作得不到必要的重视和支持，有相当一部分企业没有建立内部审计制度，已建立内部审计机构的企业也未能发挥应有的作用。内部会计控制制度的执行、监督检查流于形式，稽核的范围十分有限，缺乏完整性和全面性。有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏检查的科学性与合理性，并且没有完全制度化，而且缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。同时，少数内部审计人员业务素质低，不适应工作的需要，也造成了企业内部监督不力。
三、完善内部会计控制的方法
作为约束和调节企业经济活动的内部会计控制制度，在企业内部管理系统中且有举足轻重的作用。科学设立内控制度应充分考虑五项原则，即：相互牵制与相互分离原则（也称充分授权与权力制约原则）、协调配合原则、定岗定责原则、成本效益原则、分级管理原则，在此基础上合理运用各种控制方法，就能建立完整高效的内部会计控制制度。内控制度的设立应按照会计业务循环来进行，以避免按业务项目设置的缺陷，并可对不同业务性质的企业更具有普遍指导意义，一般应包括以下几种控制方法。
1、不相容职务相互分离的控制
按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括授权批准、业务主办、会计分录、财产保管、稽核检查等职务。确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。
2、授权批准控制
授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任能内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权范围和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向财务部或有关部门报告。
3、会计系统控制
会计作为一个信息控制系统，对内提供经营管理信息，对外向投资者债权人提供决策信息，是重要的内控方法。企业应依据《中华人民共和国会计法》及国家统一的会计制度，结合本单位实际情况，设定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、帐簿、报表的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计控制系统是企业内控制度的核心，应特别注意严把财务收支的监督审核关、严把凭证审核关、突出单位负责人对会计资料应负有的责任这三个关键控制环节。
4、预算管理控制
要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理。要科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序、对预算及时进行分析，对预算差异进行控制。
5、财产保全和财产清查控制
财产保全控制包括接近控制、定期盘点、记录保护、帐实核对、财产保险等控制，具体涉及到市场采购、保管、发货及销售等4个环节。财产的收发保管应由专人负责，货币资金的收支管理只能由出纳人员办理，其它人不得接触，尽量减少接触货币资金的人和机会，定期或不定期对财产物资进行清查盘点，确保各种财产的安全完整，防止流失。一般来说，完善的内部控制制度应保障企业的每项经济都经过授权、审批、记录、监督等一系列完整流程，除特别注重会计控制和财产物资控制外，企业也应重视预算控制和风险控制的作用，使内部控制的拟定和运转符合企业经济管理的要求。
6、风险的控制
各单位要权树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
7、加强内部监督
企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行、效果良好，内部控制必须被监督，在真实、完整地对外披露企业财务信息的前提下，借助管理会计手段，完善内部管理报告制度，提高企业会计信息的相关性。内部控制部门应加强对各单位内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正改进控制政策。
8、计算机会计信息系统控制
利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。
9、提高人员素质，进行岗位轮换
企业的成就主要还是要依靠职工的素质，任何内部会计控制制度的成功都取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。为了保证内部会计控制的有效实施，应该建立严格的会计人员招聘程序，保证聘用人员符合素质要求；加强对会计人员的继续教育，要重视业务技能的培训，以提高其工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真；定期对财会人员进行业绩考核，做到奖惩分明，对于忠于职守的会计人员和查错防弊有突出贡献的会计人员予以晋升和奖励，对于玩弧职守、营私舞弊的会计人员予以教育、惩处或者调离、撤换；同时要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的遵纪守法和反腐倡廉等方面的教育。
同时对职工实行休假和工作轮换， 大多数工作来说，每项职务都需要有一个以上受过训练的职工去担任。当有人休假时，总得有人去接替，这样以往工作中的差错和不轨行为就容易暴露。如果每项工作都有几个甚至几十个职工受过训练，那么进行工作轮换就可消除有些人蓄谋侵占盗用的打算。因为他们知道，不久会有人接替这个工作岗位，其诡计将很可能被揭穿。职工进行轮换，也许不能最有效地利用职工的专长，这种轮换的成本，必须与因加强会计控制所可能取得的效益进行比较。
总之，在新形势下，企业必须高度重视内部会计控制建设问题，强化企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束企业内部涉及会计控制的所有人员，保证企业内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分。从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量，避免和降低各种风险，保证国家法律、法规的贯彻执行。
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