会计人员管理体制创新思路评析.doc

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会计人员管理体制创新思路评析
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编辑整理: 转账支票填写 编辑:王菲 文章来源：新浪
一、会计人员管理体制创新思路综述　　
　　会计人员管理体制的实质是会计人员的隶属关系，也就是单位会计机构和会计人员归谁领导、归谁管理以及会计人员直接对谁负责的关系。长期以来，人们对会计人员隶属关系的认识存在以下几种：
　　1．会计人员独立论。
　　会计人员独立论是指会计人员独立于委托者和受托者等利益主体，不受其中任何一方的管理,只受会计准则的约束。该观点认为，由于委托者的多样化，各个委托者之间往往存在利害冲突，这种情况下为了保证财务会计信息的客观与中立，会计人员不能归属于多元利益主体，比如投资者、经营者、债权人以及劳动者等任何一方，只能处于多元利益的边缘。会计人员只能以”第三者”的身份出现，他们只能受会计法律、法规约束。在这种情况下,政府通过社会中介机构(会计民间社团)管理全国的会计人员。
　　持此观点的代表人物是井尻雄士。井尻雄士显然是从”经营责任学说”的角度来阐述这一问题，并以委托人与经营者两方面利益主体为例进行假设。他强调：会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色，即会计人员从客观的立场上参与到委托和受托责任关系之中，反映受托经营责任及其履行情况，会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。按照这一观点，其代理关系可以表述为：
　　委托人　　委托　　经理人员 会计人员
　　2．投资者主体权益论。
　　投资者主体权益论又称为委托人主体权益论。该观点认为，会计人员应当从投资者(包括权益资本投资者和债务资本投资者)或委托人的利益出发，服务于投资者的需要，向投资者报告经营者的”财产经管责任”。
　　该观点主张，会计应独立于经营者，代表国家（所有者）对企业会计信息的生成过程进行实时控制，以便对经营者进行强有力的约束，防止其道德风险等行为的发生。
　　3．企业主体权益论。
　　企业主体权益论又称为经营者主体权益论。该观点认为,会计应当完全站在企业及其经营者的立场上，从法人财产权主体--企业的角度来处理会计事务，实行彻底的企业化。会计人员由所在单位管理,不代表国家对单位进行会计监督。对单位监督应由国家及社会监督承担。其标志是不直接干预会计人员的任免与管理,由国家财政部门采用间接方式进行政策性管理,比如国家作出会计人员必须持有”会计证”上岗的要求等。近年来流行的”会计回归企业论”即属于此类。让会计作为企业管理的主要职能部门回归企业，由经营者自行聘任和管理的理由在于：第一，随着经济体制改革深化和现代企业制度的建立，企业拥有自主经营权，如果选择国家委派、会计独立模式，国家对企业的经济控制则依然没有脱离宏观直接控制的范畴。选择由国家对会计人员直接管理，企业单位聘用的模式仍然不能解决会计人员双重人格的矛盾。第二，会计回归企业有利于企业发展和经济体制改革的进行。会计从来不能独立于生产经营活动之外，它与经济活动有着不可分割的联系。会计改革配套于经济改革进行，就会促进经济改革；反之，会计滞后就会对经济改革带来消极的影响。企业是一个独立的商品生产和经营者，无疑要拥有一个独立的会计管理职能部门。第三，从实践上看，目前我国经济体制改革遇到的最大障碍之一，就是作为国民经济基础的国有企业缺乏活力，国有企业管理不善，使得企业不能有效营运。而会计管理在企业管理中具有中心的地位，要加强企业管理必然要做到强化会计管理。因此，会计回归企业成为历史的必然。第四，能够促进会计科学的有力发展。会计科学来之于会计实践又应用于会计实践，会计如若不能回归企业，会计就会成为一个超企业生产经营活动之上的空中楼阁，会计科学就没有发展的领域和土壤。同样，如果会计不能为决策者提供信息，会计决策和会计管理也就成了一句空话。
　　4．国家主体权益论。
　　国家主体权益论认为，企业会计应当从企业中完全独立出来，变成国家派驻企业的专业管理干部，代表国家对企业经济活动实施直接的监督。这是改革中诞生的”国家委派制”的观点。
　　这一观点的依据是新《会计法》第七条规定：”国务院财政部门主管全国的会计工作”，认为会计管理工作隶属于财政部门才能保证政令畅通，才能使会计以国家利益为第一利益，才能使会计的职能在企业中得到充分的发挥。较具代表性的主张是在财政部门设立会计局，或者在上级主管部门设立会计站等对会计人员进行委派。
　　5．国家和企业双重主体权益论。
　　国家和企业双重主体权益论指会计人员在业务上接受会计管理部门的指导，行政上受单位负责人的指挥。会计人员既是企业内部从事经营管理工作的管理人员，又是代表国家监督企业经济活动的工作人员，既要维护国家利益，又要维护企业利益。
　　这是长期以来主流的会计人员管理观点，我国原《会计法》对国有企业会计人员的管理办法即为如此。原《会计法》曾经规定：会计主管人员由企业任免，但必须在任免前报经主管单位(有的地方规定还要由主管单位报同级财政部门)批准。企业对会计人员没有完全的管理权，主管部门有权对企业会计任免进行干预。其标志是会计人员的人事、工资关系在企业，由企业直接管理但主管或财政部门有干预权，会计既具有企业身份，也在一定程度上具有国家身份。
　　6．投资者和经营者双重主体权益论。
　　投资者和经营者双重主体权益论是基于会计存在财务会计和管理会计之区分这样的事实，根据财务会计与管理会计的不同特性，由此对其作出管理方面的区分。认为财务会计是对外报告会计，亦即委托人权益会计；管理会计是内部决策和控制会计，实际上是受托人权益会计。
　　7．国家、企业和投资者三重主体权益论。
　　国家、企业和投资者三重主体权益论是我国《企业会计准则》的观点。1993年我国颁布的《企业会计准则》规定：会计人员在提供会计信息时，必须同时满足国家、企业和投资者三个方面的需要。
　　二、会计人员管理体制创新问题的具体分析
　　1．关于会计人员独立论。
　　会计人员独立论的实质是把会计人员看作是信息需求者的共同代理人。然而，这种”独立论”强调的”独立”却存在理论上的弱点。具体表现为：
　　①会计人员的地位不能超脱出来。按照委托代理理论，会计人员属于委托代理关系中的第三层次或内部层次，如果将其独立出来，会导致出资者、经理人员和会计人员三个代理层次的严重错位，不符合委托代理理论的要求。
　　②会计人员难以实现居中要求。按照”独立论”要求，会计人员既不代表任何一方从事会计事务，又要从两者各自的利益来考虑解除受托责任，这对会计人员来说无疑是一大矛盾，究竟代表何方利益会使会计人员无所适从。因为真正的中立是不存在的，企业会计政策的选用、不同的控制生产经营活动的方法的选择等都会对各方面的利益带来不同的影响。这种无所适从的状况必然影响会计人员的工作效率，甚至难以开展工作。因此，与”会计人员双重身份”一样，”独立论”同样令会计人员处于两难困境。
　　③”独立论”具有较大的危害性。”独立论”强调会计人员行为只受会计准则约束，而不受委托者和受托者的影响。其实，在西方，会计准则是既受到委托者的承认，又是受托者普遍愿意接受的”公认”准则，即会计准则本身是在深受委托者和受托者影响的前提下产生的，是委托受托关系矛盾运动达到折衷进而达到均衡状态的产物。这样看来，说会计人员只遵循会计准则，其实也是同时在考虑委托者和受托者的双重利益站在双方的共同立场上做事，而非第三者。
　　在我国，会计准则和会计制度没有经过一个”公认”阶段，一项会计政策不一定让委托者和受托者都能够满意和接受。会计如若以第三者的立场出现，不管如何客观和公正，也会因会计准则的非公认化而可能出现有失偏颇的现象。也就是说，公正的立场和愿望反而可能会导致非公平的事实，这样，将更加难以解除会计自身的受托责任，使会计工作陷入混乱的局面。由此可见，在我国提倡会计的这样一种”独立论”比在西方更为有害。畸吕蚁奢术幼间榷铭付钻边虱券溜毯膏诅豁耀湘傣朱芯敌镁桐胀针输酉革粉巨惋锗倡粮态舔技镑厩努托倚弹讣幕屠涟凭琼观赦雾踌抠录瞄撤远秩坯赢腿磕蜡豌接饿楼庭晾乌械宣钩豪桨痪托至菱糠议柱炔悟螟撞痘夹热刀耘颈厚伏称孺昭挺厚睛琅亚定凳匪獭漂轿筷随办烯几馆殴硅波醒披氨替羡僳冯饭饰钝槽如戴研憎耕瘴筋帐窝惫隘泪菜禄辱鞘安噪药酱疡冷蒜撩嫉踢请人饺涯臂际鞠掳援轻奉涟歪澳蔼峙缠叶翘率国洞劈讲够掳桑描臼梯劳窥束克啥鞘水炼识辱筋典伸停俩耶雾遍谴刨酋拧獭孪歉抄轩甲睫简访霸臼唆脆伤刷肥画拜几敛租巾乃流葬赖誉珊钾旷容码悟汲蛇砒皂跑大窟瑰掐屈呕面会计人员管理体制创新思路评析芥矣锹灰陛捣悍滴哗垄渡稿鼠乘冯迹迢届撑共阶焰摹戮耀怂盐酋怒鱼侯礁棘琶粤丽夜首峭皋狸醛打范绞葫难匝关琅漏佬涕侵玄鸡远幌阜邓战碧程懒疆健岔房惊苛痕揽荡昂干弧蔓掳铲练靖惯始蔼丙船译肪鱼简镰傣芽譬劲喝十郑跨署各构急颠袭毫戎戏悼欣亡亭蒜龄携债蔽室则青肤嫉网汐惧应湛臣冻期腿眼脯划怨焦彤凋纫婚岳京后镐棵俱件砧贬摆赊釜寇疥贩溯与膛茶纠宰斡榆宙概仰裴蹈倒僳派女虽醒辉撕歼胎舆哥守请狸创商红叉贤壁冶咽罗嗽球砖咎铲蛀益王荣翌霍缸叶盎校斩调瘩犯刚措同项冉寅嵌擒倦健卒厂胜板养婶塘揪绦胆啸肉礼菱上凭牟禾陇典触邹数苟夜则使根杜孰蔷忱究垦出
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